Понимание деятельности аудируемого лица

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские стандарты аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Уровень знаний аудитора включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также другие сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита.

После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после проведения предыдущей аудиторской проверки.

Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

• · предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;
• · беседы с сотрудниками аудируемого лица;
• · беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;
• · беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;
• · беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов и др.);
• · публикации, относящиеся к данной области деятельности (государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы и др.);
• · нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
• · посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
• · документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом (протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства и др.).

Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору:

• · оценивать риски и выявлять проблемные области;
• · эффективно планировать и проводить аудит;
• · оценивать аудиторские доказательства;
• · обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при:

• · оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• · рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;
• · разработке общего плана аудита и программы аудита;
• · определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;
• · сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• · оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;
• · определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;
• · выявлении аффилированных лиц и операций с ними;
• · выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);
• · обнаружении необычных обстоятельств (фактов недобросовестных действий, несоблюдения нормативных актов);
• · подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;
• · анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу.

Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса).

• 1. Общие экономические факторы:
  • · общий уровень экономической деятельности (спад, рост);
  • · процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция;
  • · политика правительства;
  • · курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.
• 2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:
  • · рынок и конкуренция;
  • · цикличная или сезонная деятельность;
  • · изменения в технологии производства;
  • · коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);
  • · сокращение или расширение деятельности;
  • · неблагоприятные условия (снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);
  • · базовые экономические показатели;
  • · проблемы отрасли и отраслевые особенности бухучета;
  • · экологические требования и проблемы;
  • · требования нормативно-правовых актов;
  • · доступность и стоимость энергоресурсов;
  • · специфические особенности деятельности (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).
• 3. Управление и структура собственности аудируемого лица: корпоративная структура — частная, общественная, государственная (включая любые недавние или запланированные изменения);
• · собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);
• · структура капитала (включая изменения);
• · организационная структура;
• · цели, принципы, стратегические планы руководства;
• · приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);
• · источники и методы финансирования;
• · совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль за их деятельностью и др.);
• · руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами и др.);
• · наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;
• · отношение к среде внутреннего контроля.
• 4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производствен-ная деятельность аудируемого лица:
  • · характер хозяйственной деятельности (производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/ экспорт);
  • · местонахождение помещений, складов, офисов;
  • · характеристика наемного персонала (по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профсоюзов, социального обеспечения и др.);
  • · продукция или услуги и рынки (основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты);
  • · важные поставщики товаров и услуг (долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт);
  • · товарно-материальные запасы (местонахождение, количество);
  • · франшизы, лицензии, патенты;
  • · важные категории расходов;
  • · исследования и разработки;
  • · активы, обязательства и операции в иностранной;
  • · законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица;
  • · действующие информационные системы; планы по внесению изменений;
  • · особенности полученных займов.
• 5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности аудируемого лица:
  • · основные финансовые показатели; тенденции их изменения.
• 6. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• 7. Особенности законодательства:
  • · среда регулирования и нормативные требования; налогообложение;
  • · особенности требований по раскрытию информации, характерные для данного вида деятельности;
  • · требования к аудиторскому заключению.