Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга) , у лизингодателя и лизингополучателя

Лизинг — это вид аренды (от англ. leasing — аренда) с правом выкупа, краткосрочный — до 1,5 лет, среднесрочный — от 1,5 до 3 лет и долгосрочный — 3 года и более. В лизинг передается имущество, относящееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем, и приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателю.

Участниками сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества (завод-изготовитель).

Бухгалтерский учет у лизингодателя

В учете лизингодателя вес затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя, рассматриваются как капитальные затраты и отражаются записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Данное имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи. Когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете оформляются записи:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в аренду» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»  — передача имущества в аренду;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 23 «Вспомогательное производство», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начисляется амортизация;

Дебет счета 90/2 «Прочие расходы» Кредит счета 20 «Основное производство» — ежемесячное списание сумм амортизации;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90/1 «Выручка» — отражается начисление лизинговых платежей;

Дебет счета 90/3 «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — НДС с лизинговых платежей;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление оплаты от лизингополучателя;

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражается финансовый результат (прибыль).

После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы» .

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость отражается проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы» .

Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, тогда лизингодатель оформляет записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 «Прочие доходы» — отражается договорная стоимость имущества;

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается балансовая стоимость имущества;

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» —разница между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Данное имущество снимается с забалансового учета и отражается по кредиту забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20 «Основное производство», а затем списываются в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» с кредита счета 20.

Оплата лизинговых платежей:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

При возврате лизингового имущества лизингодателю, если имущество в дальнейшем будет использоваться для лизинговой деятельности, на остаточную стоимость на основании документов оформляется запись:

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» .

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:

• • поступление лизингового имущества;
• • начисление лизинговых платежей;
• • возврат лизингового имущества;
• • выкуп лизингового имущества.

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость услуг по лизингу относится в дебет счетов издержек производства (обращения) 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств записью:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» .

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения и отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» .

Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Принятие к эксплуатации оформляется записью:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу.

Инвентаризация основных средств

Порядок проведения инвентаризации ОС и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Инвентаризация проводится с целью подтверждения фактического наличия ОС в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения и по данным бухгалтерскою учета. Кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательной процедурой, инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а книжного фонда библиотек — один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации. Членами инвентаризационной комиссии устанавливаются фактическое наличие и техническое состояние ОС. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи. Неучтенные объекты принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» .

Выявленная по результатам инвентаризации недостача объекта ОС отражается записями:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие» Кредит счета 01 «Основные средства», соответствующий субсчет — на первоначальную стоимость объекта ОС;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие» — на всю ранее начисленную амортизацию поданному ОС;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие»  — на остаточную стоимость объекта ОС.

По мере выяснения обстоятельств стоимость недостачи или потери такого имущества относится на виновных лиц:

Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на общую сумму, подлежащую к погашению виновным лицом;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в размере остаточной стоимости;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.

По мере погашения недостачи признается доход отчетного периода: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» .

Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально ответственного лица, то сумма недостачи списывается на финансовые результаты:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в размере остаточной стоимости объекта.