Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины

Расчет сумм подлежащей уплате таможенной пошлины производится по трем формулам.

Формула 1 используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в евро за единицу товара (в этом случае основой для исчисления является соответствующее количества товара):

(1).

где Пи — размер таможенной пошлины; Вт — количество товара; Си — ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара; Кв — курс валют, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации; К, — курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

Пример 30.1

Организация, участник внешнеэкономической деятельности, ввозит на российскую таможенную территорию 8 тыс. бутылок коньяка емкостью 0,5 л каждая. Таможенная стоимость товара заявлена декларантом в долларах США. Установленные Банком России курсы валют на дату принятия таможенной декларации составляют: евро — 43,8 руб. за 1 евро; доллар США — 29,2 руб. за 1 доллар.

Вначале рассчитаем налоговую базу. Она равна 4000 л (8000 бут.? ? 0,5 л). Сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате в бюджет, при ставке таможенной пошлины 2 евро за 1 л составит:

4000 л? 2,0? 43,8: 29,2 = 12 000 долл. США.

Формула 2 используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара:

Пи = СтхСи, (2).

где Пи — размер таможенной пошлины; Ст — таможенная стоимость товара; Си — ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Пример 30.2

Организация — участник внешнеэкономической деятельности ввозит на российскую таможенную территорию упаковочные пакеты. Объявленная таможенная стоимость товара — 12 тыс. долл. США. Сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате в бюджет, при ставке таможенной пошлины 5% составляет 600 долл. США (5% от 12 000 долл.).

Формула 3 используется в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по комбинированным ставкам. В этом случае применяются две предыдущие формулы: сначала исчисляется размер пошлины по ставке в евро за единицу товара, затем исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке. Для определения окончательного размера таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных величин, определенная по каждой формуле.

Пример 30.3

Организация — участник внешнеэкономической деятельности, ввозит на российскую таможенную территорию 850 кассовых аппаратов. Объявленная таможенная стоимость всей партии указанных товаров составляет 357 тыс. долл. США.

Установленные Банком России курсы валют на дату принятия таможенной декларации составляют: евро — 43,8 руб. за 1 евро.; доллар США — 29,2 руб. за 1 доллар.

Ставка таможенной пошлины составляет 20% от таможенной стоимости, но не менее 60 евро за 1 шт. Определим сумму таможенной пошлины:

• а) по специфической ставке она составляет 76 500 долл. США (850? ? 60 €? 43,8:29,2);
• б) по адвалорной ставке она составляет 71 400 долл. США (20% от 357 000 долл.).

Таким образом, рассчитанная по адвалорной ставке сумма таможенной пошлины оказалась меньше, чем рассчитанная по специфической ставке. В связи с этим организация должна заплатить таможенную пошлину в сумме 76 500 долл. США.

В отличие от других налогов таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, — государственному предприятию связи, которое перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации. При перемещении товаров через таможенную границу ТС не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то в этом случае сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

Для упрощения процедуры уплаты таможенных пошлин законодательством предусмотрена возможность их осуществления в централизованном порядке путем внесения сумм пошлин на счета в Федеральном казначействе за товары, предполагаемые к ввозу или вывозу вне зависимости от того, в какой таможенный орган будет подана таможенная декларация на эти товары. В этих целях плательщик, должен заключить с ФТС России соответствующее соглашение.

Данное соглашение может быть заключено при соблюдении следующих условий:

• 1) сумма таможенных пошлин и налогов, уплаченных налогоплательщиком в течение предшествующего года, превышает 100 млрд руб.;
• 2) отсутствие задолженности по уплате таможенных пошлин и налогов;
• 3) осуществление внешнеэкономической деятельности свыше трех лет;
• 4) совершение таможенных операций не менее чем в двух таможенных органах, расположенных в регионах деятельности не менее чем в двух региональных таможенных управлений;
• 5) отсутствие совершенных более одного раза в течение одного предшествующего года административных правонарушений в области таможенного дела;
• 6) ввоз или вывоз товаров осуществляются не реже одного раза в месяц.

В случаях, когда участник внешнеэкономической деятельности активно осуществляет внешнеторговые операции, для упрощения его работы предусмотрена авансовая форма оплаты таможенных платежей. Авансовые платежи — это денежные средства, внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм пошлин в отношении конкретных товаров. Важно подчеркнуть, что авансовые платежи являются имуществом внесшего их лица. Они не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей или средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, до тех пор, пока внесшее их лицо не сделает об этом соответствующее распоряжение.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин в установленные сроки таможенные органы взыскивают их принудительно.

Принудительное взыскание с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств на счетах в банках, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей и иного имущества плательщика, а также в судебном порядке. Взыскание пошлин с физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, может производиться только в судебном порядке. До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган должен выставить плательщику требование об уплате таможенных платежей.

Определенные особенности имеются в порядке установления факта исполнения плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин. Указанная обязанность считается исполненной с того момента, когда размер указанных ниже денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин:

• 1) списанных денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате через электронные терминалы, банкоматы;
• 2) внесенных наличных денег в кассу таможенного органа или уплаченных через платежные терминалы или банкоматы;
• 3) зачтенных в счет уплаты таможенных пошлин излишне уплаченных или излишне взысканных сумм пошлин, а также авансовых платежей или денежного залога;
• 4) зачтенных в счет уплаты таможенных пошлин денежных средств, уплаченных в соответствии с банковской гарантией и поручителем; зачисленных денежных средств на счета в случае взыскания таможенных платежей за счет товаров, по которым не уплачены пошлины, или залога имущества плательщика.

В отдельных случаях законодательство предусматривает необходимость обеспечения плательщиком исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин. Таким случаями являются:

• 1) перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
• 2) изменение сроков уплаты таможенных пошлин;
• 3) помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Обеспечение уплаты пошлин может быть предоставлено для целей выпуска товара в случае не поступления уплаченных сумм пошлин или поступления не в полном объеме на счет Федерального казначейства.

Уплата таможенных пошлин обеспечивается денежными средствами, банковской гарантией, поручительством или залогом имущества. При этом законодательство предоставило плательщику право выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин.

В том случае если одним и тем же плательщиком на территории одного из государств — членов Таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, то он может предоставить так называемое генеральное обеспечение.

По выбору плательщика генеральное обеспечение может предоставляться в виде денежного залога, поручительства или банковской гарантии. Генеральное обеспечение предоставляется на срок не менее одного года. Контроль использования генерального обеспечения осуществляется таможенным органом, принявшим такое обеспечение.

Таможенным и налоговым законодательством установлен следующий порядок возврата или зачета излишне уплаченных сумм таможенной пошлины. Для осуществления возврата плательщик подает соответствующее заявление с приложением копии грузовой таможенной декларации, оригиналов платежных документов, подтверждающих уплату или взыскание таможенных пошлин, а также факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, а также и некоторых других документов. Заявление на возврат излишне уплаченной суммы может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат осуществляется со счетов таможенного органа на счет плательщика только при погашении имеющихся у него задолженностей. При осуществлении возврата принимается письменное решение на возврат излишне уплаченной суммы. Сведения о произведенном возврате подаются в налоговый орган, в котором зарегистрирован плательщик. Законодательством установлен предельный срок рассмотрения таможенным органом заявления плательщика о возврате, принятия решения о возврате и возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин. Он не должен составлять более одного месяца со дня подачи заявления и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на не возвращенную в установленный срок сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка при этом равна ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения срока возврата.

При наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин по его заявлению может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин в счет погашения указанной задолженности.

Таможенная пошлина может уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Банком России. Около половины сумм таможенных пошлин участниками внешнеэкономической деятельности уплачиваются в иностранной валюте.

Таможенным кодексом РФ предусмотрена возможность предоставления отсрочек или рассрочек по уплате таможенных платежей. Особенностью их предоставления является то, что вне зависимости от оснований предоставления все они являются платными, т. е. на сумму отсроченных платежей начисляются проценты. Это правило действует даже в случаях причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия или технологической катастрофы, а также задержки финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа. В отличие от отсрочек или рассрочек, предоставляемых налоговыми органами, основаниями для изменения срока уплаты таможенных платежей могут служить следующее обстоятельства:

• 1) при ввозе на российскую территорию товаров, подвергающихся быстрой порче;
• 2) при осуществлении налогоплательщиком поставок по международному договору Российской Федерации;
• 3) при ввозе на российскую территорию товаров, включенных в утвержденный Правительством РФ перечень ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка.

Проценты начисляются на сумму таможенных пошлин, срок уплаты которых был изменен, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин. Законодательством предусмотрено два случая, когда отсрочка или рассрочка уплаты налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу, не может быть предоставлена:

• 1) если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки возбуждено уголовное дело, предварительное расследование по которому отнесено законодательством к компетенции таможенных органов;
• 2) в отношении данного лица возбуждена процедура банкротства.