Льготы, касающиеся отдельных сфер деятельности

В данной группе налоговых льгот в первую очередь хотелось бы отметить льготы, предоставляемые организациям, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции. От уплаты налога освобождена, в частности, реализация ими продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. При этом важно подчеркнуть, что данная льгота предоставляется при условии, что удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме их доходов составляет не менее 70%.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ освобождается от уплаты налога при условии, что эти работы осуществляются за счет бюджетных средств, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей. Выполнение данных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров также является операцией, освобождаемой от налогообложения.

Действующим налоговым законодательством предусматривается также освобождение от НДС отдельных банковских операций, за исключением операций по инкассации. Прежде всего, к этой категории следовало бы отнести операции, связанные с привлечением и размещением денежных средств организаций и физических лиц во вклады, а также по открытию и ведению их банковских счетов. К ним относятся также расчеты по банковским счетам организаций и физических лиц, их кассовое обслуживание и некоторые другие банковские операции.

Льгота по налогу в части освобождения от уплаты НДС предусмотрена также при оказании страховщиками услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Не подлежат налогообложению и операции, но проведению лотерей, осуществляемых по решениям соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти. К этим операциям налоговое законодательство относит также оказание услуг по реализации лотерейных билетов.

Налоговые льготы при ввозе в Российскую Федерацию отдельных товаров

Налоговое законодательство РФ установило достаточно широкий перечень товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ освобожден от обложения НДС. Рассмотрим наиболее значимые из них.

Так, не подлежат налогообложению товары, за исключением подакцизных товаров, ввозимые в качестве безвозмездной помощи или содействия РФ. Кроме того, освобождается ввоз материалов для изготовления медицинских препаратов для диагностики, профилактики или лечения инфекционных заболеваний.

Ввоз художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ, также не является объектом налогообложения. Если на территорию РФ ввозятся любые печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов, то эта операция также не подлежит обложению налогом.

Не подлежит налогообложению ввоз на территорию РФ технологического оборудования, включая комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации.

Освобождается от уплаты налога также ввоз в Российскую Федерацию валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей.

Продукция морского промысла, выловленная или переработанная рыбопромышленными российскими предприятиями и ввозимая на российскую территорию, также не подлежит обложению налогом.

Освобождение ввозимых в Россию товаров от уплаты НДС связано с соблюдением одного важнейшего условия — использование их на те цели, с которыми связана льгота по налогу.

В случае если освобожденные от уплаты налога товары после их ввоза в Российскую Федерацию использованы на другие цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, начиная от даты их ввоза до момента фактической уплаты налога.

В практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, подлежащих и не подлежащих обложению НДС.