Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Постановлением Президиума ВАС РФ от 04.10.2005 № 7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то, что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.

Законодательство о налогах и сборах РФ предусматривает, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Что же касается нормативных правовых актов налоговых органов, то они могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Порядок обжалования

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Порядок обжалования устанавливается НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ (АПК РФ, ГПК РФ).

Жалоба — обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционная жалоба — обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Все акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера ФНС России, действий или бездействия ее должностных лиц, могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Досудебный порядок урегулирования споров, но данным категориям жалоб считается соблюденным, если решение по жалобе или апелляционной жалобе не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные НК РФ. Срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе.

Акты ненормативного характера ФНС России, действия или бездействие ее должностных лиц обжалуются в судебном порядке.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом.

Однако в тех случаях, когда имеются достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действия не соответствуют законодательству РФ, по заявлению лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено.

Решение о таком приостановлении принимается вышестоящим налоговым органом. О принятом решении в течение трех рабочих дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

При обжаловании в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством РФ.

Лицо, подавшее жалобу или апелляционную жалобу, до принятия соответствующего решения может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.

Отзыв жалобы или апелляционной жалобы лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой или апелляционной жалобой по тем же основаниям.