Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

Обязанность по уплате налогов и сборов

Обязанность по уплате налогов и сборов (ст. 44, 45, 49, 50, 59, 72−74, 78 НК РФ):

• 1. Возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством.
• 2. Возлагается на налогоплательщика (плательщика сборов) конкретного налога (сбора) с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (сбора).
• 3. Прекращается:
  • • с уплатой (удержанием) налога и (или) сбора;
  • • после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
  • • со смертью физического лица — налогоплательщика. Задолженность по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество физических лиц погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества;
  • • с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;
  • • при списании безнадежных долгов по налогам и сборам;
  • • с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога (сбора).

Следует обратить внимание на два обстоятельства. Вопервых, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов определяются только налоговый законодательством. Другие отрасли законодательства не вправе определять эти основания. Во-вторых, правовые акты исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления (Правительства РФ, Минфина России, Минэкономразвития России и др.) не могут устанавливать основания возникновения обязанности по уплате налогов.

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

Налогоплательщик обязан самостоятельно (то есть лично, через своего поручителя или путем удержания налоговым агентом), в срок (вправе досрочно) исполнить обязанности по уплате налога. Участник консолидированной группы налогоплательщиков также вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности является основанием для направления налоговым органом (таможенным органом) налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной:

• • с момента предъявления в банк поручения па перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
• • с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом (при условии их достаточности);
• • с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт этот счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
• • со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности, но уплате соответствующего налога;
• • со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента;
• • со дня уплаты декларационного платежа (в соответствии с Законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами).

Обратим внимание, что моментом исполнения обязанности по уплате налога является не срок списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета, а момент предъявления в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка). Это означает, что если, например, банк принял платежное поручение налогоплательщика, но, несмотря на наличие достаточных средств, не списал платеж с расчетного счета, обязанность по уплате налога считается исполненной. С этого момента обязанность по своевременному зачислению налога в бюджет лежит на банке. Аналогичное правило применяется при уплате налога наличными денежными средствами.

Если налог не уплачен в установленный срок, то налогоплательщику направляется требование об уплате налогов (сборов) и затем производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 46, 47, 48 НК РФ).

Требование об уплате налога — это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Оно направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ст. 69 НК РФ).