Порядок составления бухгалтерской отчетности и правила оценки статей баланса

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, необходимо обеспечить соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, о чем было сказано выше. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и соответствующих ПБУ.

В соответствии с указанными положениями хозяйственные средства и источники их образования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

• — основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности — по их остаточной стоимости;
• — объекты незавершенные строительством — по фактическим затратам для инвестора (застройщика);
• — финансовые вложения — по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости;
• — материальные запасы — по их фактической себестоимости;
• — затраты в незавершенном производстве — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов — в массовом и серийном производстве; по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;
• — расходы на продажу в торговых организациях — в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;
• — готовая и отгруженная продукция — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;
• — товары — по стоимости их приобретения (по покупной цене) или по продажной стоимости с отдельным выделением торговой наценки (надбавки);
• — товары отгруженные — по полной фактической себестоимости или по полной нормативной себестоимости;
• — расходы будущих периодов — в сумме расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам;
• — дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из договоров и бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• — денежные средства в кассе, на расчетных, валютных, специальных и иных счетах организации — в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;
• — уставный капитал — в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;
• — резервный капитал — в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;
• — добавочный капитал — в сумме прироста стоимости имущества по переоценке и сумм эмиссионного дохода;
• — целевые финансирования и поступления — в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;
• — нераспределенная прибыль прошлых лет — в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год;
• — нераспределенная прибыль отчетного года — в сумме нераспределенной прибыли отчетного года в оценке нетто, рассчитываемой в виде разницы между валовой прибылью отчетного года и причитающегося к уплате налога на прибыль и других платежей из прибыли, включая санкции за нарушение законодательства о налогах и сборов;
• — краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты — в сумме кредиторской задолженности по непогашенным кредитам и займам с учетом причитающихся по ним процентов;
• — кредиторская задолженность — в суммах задолженности по обязательствам предприятия перед кредиторами, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• — доходы будущих периодов — в суммах, учитываемых в соответствии с ПБУ как доходы будущих периодов;
• — резервы предстоящих расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией в виде резервов различных назначений.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (например, величины сумм амортизационных отчислений), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.