Торговые центры (комплексы) и помещения в них

Торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

• 1) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
• 2) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
  • — здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
  • — фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
• 3. Нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

• — здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
• — фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В случае если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

• 4. Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
• 5. Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Если в отношении указанных жилых домов и жилых помещений законом соответствующего субъекта РФ особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости не установлены, налог на имущество организаций в отношении их не исчисляется^[1].

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее — перечень), направляет этот перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база по указанным выше объектам недвижимости равна их кадастровой стоимости^[2].

Формула для расчета налога на имущество (НИ) за год:

где НБ — налоговая база, равная кадастровой стоимости объекта недвижимости; С — ставка налога.

Налоговая база для начисления авансового платежа по итогам отчетного периода определяется аналогично налоговой базе с той лишь разницей, что она равна ¼ части кадастровой стоимости объекта недвижимости в случае, если объект недвижимости находился в собственности организации в течение всего налогового периода1.

Формула для расчета авансового платежа (АП) в указанном случае будет выглядеть следующим образом:

где КСт — кадастровая стоимость недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода; С — ставка налога.

Сумма налога на имущество, подлежащего к уплате за год, определяется по формуле.

где НИ — налог на имущество, исчисленный за год; АП — сумма исчисленных за год авансовых платежей.

Если такой объект недвижимого имущества находился в собственности в течение неполного налогового периода, то авансовый платеж в отношении него корректируется исходя из полных месяцев нахождения данного объекта в собственности организации2.

При этом за полный месяц принимается любое количество дней в месяце возникновения права собственности, вне зависимости от порядка определения налоговой база у предыдущего правообладателя3.

Расчет такого корректирующего коэффициента (К) производится по формуле.

где МНС — число полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода; МОП — число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Авансовый платеж (АП) по налогу на имущество в таком случае будет рассчитываться по формуле.

где КСт — кадастровая стоимость недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода; С — ставка налога; К — корректирующий коэффициент.

• 1 См.: подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
• 2 См.: п. 5 ст. 382 НК РФ.
• 3 См.: письмо ФНС России от 23.03.2015 № БС-4−11/4606.

зо В случае если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Для определения налоговой базы по отдельным помещениям, расположенным в указанных объектах недвижимости, рассчитываемой в случае, если кадастровая стоимость установлена только для объекта недвижимости в целом, налоговая база для отдельных помещений будет определяться по формуле^[3]

где НБП — налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения; ПП — площадь помещения, по которому определяется налоговая база; ОП — общая площадь здания, в котором расположено помещение; КСт — кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января года налогового периода.

Кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы в отношении объектов недвижимости, образованных в результате раздела или другого соответствующего законодательству РФ действия с недвижимым имуществом, включенным в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода.

Такой вновь образованный объект недвижимого имущества при условии отнесения его к объектам, подлежащим налогообложению, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет^[4].

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в текущем и предыдущих налоговых периодах в случае:

• 1) исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, — начиная с налогового периода, в котором была допущена техническая ошибка;
• 2) изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда — начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН стоимости, которая являлась предметом оспаривания^[5].

Причем установленная судом кадастровая стоимость может применяется до вступления в силу акта, утвердившего результаты кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в ЕГРН^[6].

По общему правилу изменение кадастровой стоимости учитывается при определении налоговой базы с начала налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Датой подачи заявления будет считаться дата обращения в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости^[7].

• [1] См.: письмо Минфина России от 26.01.2016 № 03−05−05−01/2969.
• [2] См.: п. 2 ст. 375, п. 1, подп. 1 п. 7, подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
• [3] См.: п. 6 ст. 378.2 НК РФ.
• [4] См.: абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.
• [5] См.: п. 15 ст. 378.2 НК РФ.
• [6] См.: п. 28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».
• [7] См.: п. 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28.