Наложение ареста на имущество налогоплательщика

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплатель— щиком-организацией в установленные налоговым законодательством сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. При этом налоговые или таможенные органы должны обладать достаточными основаниями полагать, что указанное лицо может скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества бывает полным или частичным.

Под полным арестом имущества понимается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Под частичным арестом имущества понимается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

В целях обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов участником договора инвестиционного товарищества — управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества на общее имущество товарищей, а также на имущество всех управляющих товарищей возможно наложение ареста.

Решение о наложении ареста может быть принято в отношении общего имущества товарищей, а при отсутствии или недостаточности такого имущества — в отношении имущества всех управляющих товарищей. В данном случае, в первую очередь, такое решение принимается в отношении имущества управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей принимается руководителем или заместителем руководителя того налогового органа, где находится управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей принимается не ранее принятия решения о взыскании налога, пеней, штрафа и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, а также лиц, являющихся управляющими товарищами, либо же если информация о счетах таких отсутствует.

Арест может налагаться на все имущество налогоплательщика-организации. При этом аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Если речь идет о наложении ареста на объект недвижимости, принадлежащий иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, арест может быть наложен в случае превышения стоимости такого объекта недвижимого имущества над суммами взыскиваемых в отношении этого объекта налога, пеней и штрафа и при отсутствии у иностранной организации иного имущества на территории РФ, на которое могло бы быть обращено взыскание.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплателыцика-организации принимается руководителем или заместителем руководителя налогового или таможенного органа. Решение выносится в форме соответствующего постановления.

Проведение ареста имущества налогоплательщика-организации должно обязательно осуществляться при участии понятых. Налогоплательщику-организации, его законному или уполномоченному представителю не может быть отказано в присутствии при аресте имущества.

Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации или его представителю решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве ареста должен быть составлен протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплателыцику-организации или его представителю.

Руководитель или заместитель руководителя налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Несоблюдение установленного налоговым законодательством порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности. Налоговая ответственность за данное нарушение предусмотрена ст. 125 НК РФ. Уголовная ответственность в данном случае наступает в соответствии со ст. 312 УК РФ.^[1]

• 2
• 2. Сокрытие или присвоение имущества, подлежащего конфискации по приговору суда, а равно иное уклонение от исполнения вступившего в законную силу приговора суда о назначении конфискации имущества наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев.

По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган имеет право заменить арест имущества его залогом.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов или заключении договора о залоге имущества.

Решение об аресте имущества действует со дня наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

Налоговый или таможенный орган должен уведомить налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти рабочих дней после дня принятия данного решения.

Арест имущества участников КГН производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика в соответствии с п. 11 ст. 47 НК РФ.^[2][3][4]

4) при недостаточности имущества ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков для исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций, но консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов взыскание налога производится за счет иного имущества иных участников этой группы в последовательности, установленной подпунктами 2—6 пункта 5 настоящей статьи.

• [1] Статья 312 УК РФ
• [2] взыскание налога за счет имущества участников консолидированнойгруппы налогоплательщиков в первую очередь производится за счет наличныхденежных средств и денежных средств в банках ответственного участника этойгруппы, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46настоящего Кодекса;
• [3] при недостаточности (отсутствии) у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков наличных денежных средств и денежныхсредств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии состатьей 46 настоящего Кодекса, взыскание налога производится у иных участниковэтой группы за счет наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящею Кодекса;
• [4] мри недостаточности (отсутствии) у участников консолидированной группыналогоплательщиков наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящегоКодекса, взыскание налога производится за счет иного имущества ответственногоучастника этой группы в последовательности, установленной подпунктами 2—6пункта 5 настоящей статьи;