Назначение и производство судебных экспертиз

При расследовании всех налоговых преступлений чаще других назначаются экспертизы, направленные на выяснение истинного содержания бухгалтерской документации. Без специального анализа выявленных фактов невозможно доказать вину субъектов, совершивших эти преступления. В случаях, когда изложенные в акте налоговой проверки выводы вызывают у следователя, дознавателя сомнения или если для их анализа необходимы специальные знания, по уголовным делам проводятся судебно-бухгалтерские, налоговые, финансово-экономические и комплексные экспертизы.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах, учетных регистрах и отчетности предприятия. При этом предусматривается решение следующих основных задач: выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности; определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности; выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений, определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие показатели хозяйственной деятельности; воссоздание (реконструкция) отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации.

Предметом налоговой экспертизы является установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов (сборов) и выявление нарушений требований налогового законодательства. Налоговая экспертиза решает задачи, которые позволяют определить: размер полученного дохода, подлежащего налогообложению; полноту и правильность исчисления налогов; сумму фактически исчисленных налогов и подлежащих исчислению; суммы неисчисленных налогов и (или) сборов.

Предметом финансово-экономической экспертизы является финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, финансовые операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учете. Данная экспертиза позволит установить: степень обеспечения предприятия оборотными средствами; причины образования дебиторской и кредиторской задолженностей; наличие диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях выявления фактов искажения отчетных данных о прибыли; реальную и экономическую обоснованность финансовых показателей предприятия в случаях искажения его данных о доходах и расходах; причины изменения финансового состояния и платежеспособности предприятия. Кроме того, в ходе этой экспертизы может быть произведен: анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов предприятия в целях установления негативных отклонений недоплат и переплат, но отдельным статьям доходов и направлениям расходов денежных средств; анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей, и др.

По делам данной категории целесообразнее назначать комплексную судебно-экономическую экспертизу. Эта экспертиза позволяет системно исследовать, с привлечением экспертов различных экономических специальностей, процессы хозяйственной деятельности и ее результаты, соответствие хозяйственной деятельности ее отражению в учете; объединить результаты исследований общими выводами; реализовать принцип взаимного контроля экспертов в полноте и достоверности исследований; в единой системе установить обстоятельства (причины и условия), способствующие совершению преступления, разработать меры по предупреждению преступлений.

Криминалистическая экспертиза документов исследует рукописные тексты, подписи, факсимиле, машинописные и принтерные тексты, оттиски печатей и штампов на предмет определения их подлинности, установления внесения в них изменений, давности их изготовления, восстановления из первоначального состояния. При этом возможно решение и некоторых идентификационных задач (лица по почерку, технического устройства, с помощью которого изготавливался документ, и др.).

Компьютерно-техническая экспертиза помогает выявить, изъять и исследовать информацию, содержащуюся в вычислительной или телекоммуникационной системе, а также на различных носителях, проверить компьютерные программы, установить их соответствие (несоответствие) действующим правилам организации бухгалтерского учета и отчетности. Она позволяет решить следующие задачи: воспроизвести и распечатать всю содержащуюся на компьютерных носителях информацию или ее часть; восстановить информацию, ранее содержавшуюся на компьютерных носителях и впоследствии стертую или измененную; установить время ввода, изменения, уничтожения и копирования той или иной информации; расшифровать закодированную информацию, подобрать пароли и вскрыть систему защиты информации; установить авторство, место, средства подготовки и способы изготовления документов; выяснить техническое состояние, исправность программно-аппаратных комплексов, соответствие их предъявляемым требованиям и др.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Назовите типичные способы уклонения от уплаты налогов.
• 2. Где следует искать типичные материальные следы, свидетельствующие об уклонении от уплаты налогов?
• 3. У кажите поводы для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях.
• 4. Какова программа расследования уклонения от налогов и сборов с организаций?
• 5. В чем особенности программы расследования уклонения от налогов и сборов с физического лица?