Порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация

Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст. 363 НК). Как ориентир для регионального нормотворчества в отношении организаций нормами НК установлено следующее условие — срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Напротив, налогоплательщик — физическое лицо уплачивает налог после получения налогового уведомления о подлежащей уплате сумме налога (возникает обязанность по уплате налога). Поэтому налоговый орган в срок, установленный законами субъектов РФ, вручает налогоплательщику налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога. При этом срок уплаты налога для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, а также налог уплачивается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

При этом местом нахождения имущества признается:

• 1) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место (порт) приписки, при отсутствии такового — место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;
• 2) для транспортных средств, нс указанных выше, — место государственной регистрации, а при отсутствии такового — место нахождения (жительства) собственника имущества.

Кроме того, применительно к автотранспортным средствам необходимо учитывать следующее. Согласно п. 24 приказа МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» автотранспортные средства регистрируются следующим образом:

• 1) за физическими лицами — по адресу, указанному в паспортах или свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников, выдаваемых органами регистрационного учета, которыми являются органы Федеральной миграционной службы, а при их отсутствии — органы местного самоуправления;
• 2) за физическими лицами, не имеющими регистрации по месту жительства, — по адресу, указанному в свидетельствах о регистрации по месту пребывания собственников, выдаваемых органами регистрационного учета (либо в уведомлении о прибытии иностранного гражданина, лица без гражданства в место пребывания и на срок пребывания, либо по месту регистрации иностранного гражданина или лица без гражданства, указанному в разрешении на временное проживание иностранного гражданина на срок действия разрешения на временное проживание, либо в виде на жительство иностранного гражданина, постоянно проживающего в Российской Федерации);
• 3) за юридическими лицами — по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Установление остальных элементов порядка уплаты транспортного налога в соответствии с НК делегировано законодателям субъектов РФ. Такими элементами выступают порядок и срок уплаты налога.

В части сроков уплаты налога в региональном законодательстве в обязательном порядке должны быть определены:

• 1) сроки уплаты авансовых платежей (при их введении) — для организаций;
• 2) срок уплаты оставшейся суммы налога (по перерасчету с учетом уплаченных авансовых платежей) по окончании налогового периода.

При этом недопустима привязка сроков уплаты налога (либо уплаты авансовых платежей) к юридическим фактам (например, совершению действий, наступлению событий), которые априорно носят субъективный характер. Сроки уплаты налога должны быть определены в региональном законодательстве календарными датами.

Например, недопустимо ставить сроки уплаты транспортного налога в зависимость от даты прохождения государственного технического осмотра — это может привести к уплате транспортного налога один раз в два года по новым автотранспортным средствам либо к неуплате налога в случае уклонения от прохождения государственного технического осмотра.

В части порядка уплаты налоговых платежей законами субъектов РФ может быть предусмотрена:

• 1) разовая уплата всей суммы налога по окончании налогового периода;
• 2) уплата авансовых (авансового) платежей в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода.

Можно привести несколько примеров регионального нормотворчества в отношении установления порядка и сроков уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему. Так, Законом города Москвы от 9 июля 2008 г. № 33 «О транспортном налоге»^[1] установлено, что налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода уплата авансовых платежей, но налогу этими налогоплательщиками не производится. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В Законе Самарской области от 6 ноября 2002 г. № 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области»^[2] установлено, что физические лица уплачивают транспортный налог нс позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации же уплачивают авансовые платежи по налогу по истечении каждого отчетного периода в соответствии с НК. При этом авансовый платеж производится налогоплательщиками в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Законом Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487−53 «О транспортном налоге»^[3] определено, что отчетным периодом для налогоплательщиков-организаций признается первый квартал, второй квартал, третий квартал. Они самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансовых платежей по налогу в соответствии с гл. 28 НК и уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода. Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 3 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, как и при исчислении и уплате других налогов, при уплате транспортного налога обязаны представить налоговую декларацию. В данном случае эту обязанность выполняют только налогоплательщикиорганизации. Они предоставляют налоговую декларацию:

• — в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств:
• — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вышеуказанный документ системы учета и контроля налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

• [1] Тверская, 13. 2008. 22 июля; 2010. 7 дек.
• [2] Волжская коммуна. 2002. 12 нояб.
• [3] Вестник Законодательного собрания Санкт-Петербурга. 2002. 14 нояб.; 27 дек.; 2010. 20 дек.