Учет товарообменных (бартерных) операций

В практической деятельности организаций могут осуществляться операции без расчетов денежными средствами, например, обмен товарами. Правовой основой такого рода операций служит договор мены, по которому каждая из сторон обязуется передать товар в собственность другой стороны в обмен на товар (ст. 567 ГК РФ). Такого рода сделки называются товарообменными, или бартерными. Если договором мены не предусмотрены особые случаи перехода права собственности на товары, то указанное право переходит к обеим сторонам после исполнения их обязательств.

В том случае, если одна из сторон, получив товары по договору мены, не исполнила свои обязательства, но взаимной отгрузке, она должна отразить полученные товары за балансом по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — до момента выполнения своих обязательств. Вторая сторона, отгрузившая товары, должна будет отразить их как отгруженные и учитывать до момента исполнения обязательств своим контрагентом на счете 45 «Товары отгруженные». Оплатой товаров будет считаться прекращение встречного обязательства в момент поставки товаров.

Организации, осуществляющие бартерные сделки, могут в своей учетной политике определять выручку от реализации для целей налогообложения методом начисления. Датой определения выручки будет считаться день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов.

Может применяться и кассовый метод для определения выручки от реализации, когда датой поступления выручки будет считаться дата прекращения дебиторской задолженности покупателей. Поскольку по товарообменным, или бартерным, сделкам денежные расчеты отсутствуют, то при кассовом методе определения выручки последняя будет считаться полученной при поступлении товаров по договору мены.

Согласно ст. 568 ГК РФ, по договору мены товары считаются равноценными, расходы на их передачу и принятие несет каждая из сторон по соответствующим обязательствам. В том случае, если учетная стоимость товаров выше или ниже стоимости обмениваемого имущества, разница в стоимости относится на финансовые результаты деятельности организации. Все налоги должны быть начислены от стоимости обмениваемых товаров, установленной по договору. При этом предъявить к вычету из бюджета можно только сумму НДС, исчисленную от учетной стоимости товаров, а если учетная стоимость товаров ниже, чем по договору мены, то доначисление НДС будет сделано за счет прочих расходов организации.

ПРИМЕР 5.6

ЗАО «Альфа» и ООО «Бета» обменивают товары по договору мены. По условиям договора товары равноценны и их стоимость составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб.

ЗАО «Альфа» приобрело свой товар за 448 662 руб., в том числе НДС — 68 440 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

— 590 000 руб. — отгружены товары по договору мены;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 90 000 руб. — на сумму начисленного в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

КРЕДИТ 41 «Товары»

— 380 222 — на учетную стоимость собственных товаров без НДС;

ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 500 000 руб. — на сумму встречной поставки товаров по договору мены;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 90 000 руб. — на сумму НДС по товарам встречной поставки;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 590 000 руб. — отражена реализация по договору мены;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19

" НДС по приобретенным ценностям"

— 58 000 руб. (380 222×18% / 118%) — на сумму вычета НДС, исчисленную от учетной стоимости товаров;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

— 32 000 руб. (90 000 — 58 000) — на сумму доначисления НДС.

Налоговые органы контролируют соответствие цен, устанавливаемых по товарообменным, или бартерным, сделкам, рыночным ценам. Если цены отличаются от рыночных более чем на 20%, то в соответствии со ст. 40 НК РФ производится доначисление налогов. Если же в договоре не указаны цены по бартерной сделке, то за основу берутся накладные и счета-фактуры, в которых у обеих сторон по сделке должны быть проставлены аналогичные суммы.

Корреспонденция счетов по отражению в учете товарообменных, или бартерных, сделок приведена в табл. 5.5.

Таблица 5.5

Корреспонденция счетов по учету товарообменных, или бартерных, операций