Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Согласно п. 10 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторские организации, их руководители, должностные лица, сотрудники, а также индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ. Законодательство РФ предусматривает следующие меры ответственности в отношении перечисленных выше лиц.

Аннулирование квалификационного аттестата аудитора (закон об аудиторской деятельности (ст. 12) предусмотрено основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Так, квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

• 1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным ст. 11 «Квалификационный аттестат аудитора» Закона об аудиторской деятельности;
• 2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
• 3) несоблюдения аудитором требований ст. 8 «Независимость аудиторских организаций, аудиторов» и 9 «Аудиторская тайна» Закона об аудиторской деятельности;

• 4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Закона об аудиторской деятельности или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
• 5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;
• 6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:
  • а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов СРОА, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов СРОА, а также лиц, исполняющих в СРОА функции членов и работников специализированного органа ВККР аудиторских организаций, аудиторов,
  • б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций,
  • в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций,
  • г) иных лиц, предусмотренных федеральными законами;
• 7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного ст. 11 Закона об аудиторской деятельности, за исключением случая, когда СРОА с одобрения Совета по аудиторской деятельности при Минфине России признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);
• 8) уклонения аудитора от прохождения ВККР.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ) использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет. В частности, данному наказанию подлежат лица, подписавшие заведомо ложное аудиторское заключение.

Кроме того, в силу положений гл. 7 «Соучастие в преступлении» (ст. 32, 33) УК РФ, если аудитор может быть привлечен к уголовной ответственности как соучастник преступления, если помогал своему клиенту (советами, консультациями и г. п.) в совершении тех или иных уголовно наказуемых деяний. В первую очередь это нарушения, предусмотренные сг. 199 «Уклонение от и (или) сборов с организации» УК РФ и др.

Меры дисциплинарного воздействия применяются СРОА в порядке, установленном Законом о саморегулируемых организациях. Кроме того, ряд мер дисциплинарного воздействия установлен ст. 20 «Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов» Закона об аудиторской деятельности.

Так, в отношении члена СРОА, допустившего нарушение требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, СРОА может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

• 1) вынести предписание, обязывающее члена СРОА устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• 2) вынести члену СРОА предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
• 3) наложить штраф на члена СРОА;
• 4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРОА на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
• 5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СРОА;
• 6) применить иные установленные внутренними документами СРОА меры.

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в СРОА, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

• 1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
• 2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены СРОА;
• 3) участвовать в работе выборных и специализированных органов СРОА.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в СРОА, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

• 1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;
• 2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия СРОА указанного решения.

Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в СРОА, саморегулируемая организация принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРОА либо об их исключении из членов СРОА.

В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

• 1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
• 2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
• 3) направить СРОА, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в СРОА;
• 4) направить СРОА, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из СРОА.

Гражданско-правовая ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя, но договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК РФ указывает общие основания ответственности за нарушение обязательства по любому заключенному договору. В ней определяется, что лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности). Исключение составляют случаи, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если по характеру обязательства оно приняло все меры для надлежащего его исполнения.

Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее свое обязательство в ходе предпринимательской деятельности, несет ответственность, если оно должным образом не докажет, что надлежащее исполнение было невозможным вследствие обстоятельств непреодолимой силы (т.е. чрезвычайных и непредотвратимых в данных условиях). К таким обстоятельствам не относят нарушение своих обязательств контрагентами должника. Не принимается во внимание и отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

В некоторых случаях в соответствии со ст. 400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность, т. е. частичное возмещение убытков, понесенных пострадавшим. Гражданский кодекс РФ предусматривает и полное освобождение от ответственности. Так, обязательство (а следовательно, и ответственность) прекращается полностью (или частично) по следующим основаниям. Допустим, обязательство исполнено. Тогда отпадает и сама возможность ответственности. Обязательство может прекратиться в случае его замены другим обязательством между теми же лицами, когда предусматривается иной предмет или способ исполнения. Обязательство исчезает в случае невозможности его исполнения. Такая ситуация нередко обусловливается обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Оно может быть вызвано и виновными действиями кредитора. Тогда он не вправе требовать исполнения обязательства.

Распространенной формой прекращения обязательства является акт государственного органа. После смерти физического лица обязательство утрачивает силу. То же происходит и при ликвидации юридического лица.

Кроме общих условий ответственности, предусмотренных за невыполнение любого договора, в российском законодательстве существуют и нормы, относящиеся непосредственно к договорам об аудиторской деятельности. Так, в соответствии с Законом об аудиторской деятельности аудиторские организации и аудиторы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства РФ при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов (аудиторских организаций) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.