МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

По общему требованию дата перехода на МСФО отстоит от даты первой отчетности, составленной по МСФО, на два года. Так, при переходе на МСФО, начиная с финансовой отчетности за 2012 г., вступительный баланс должен быть составлен по состоянию на 1 января 2011 г. За 2011 г. представляется полный комплект финансовой отчетности, но МСФО, но пока без сравнительной информации, а за 2012 г. формируется… Читать ещё >

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

В 2003 г. СМСФО выпустил МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», заменивший Интерпретацию ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Этот стандарт является первым в новой редакции международных стандартов. Он вступил в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г.

Стандарт был принят для того, чтобы компании, в ближайшем будущем переходящие на МСФО, смогли заранее подготовить все необходимые данные для формирования начальных балансов и сравнительной информации так, чтобы отчетность полностью соответствовала требованиям МСФО.

Необходимость появления отдельного стандарта по вопросу первого применения МСФО вызвана рядом причин, к которым относятся:

1) высокие затраты на составление финансовой отчетности по МСФО впервые, включая обучение сотрудников, выплаты аудиторским компаниям, получение различных экспертных оценок, пересчеты;
2) рост количества компаний, переходящих на МСФО, и связанное с этим требование более детального разъяснения некоторых важных вопросов;
3) вызывающее дополнительные трудности требование ретроспективного применения МСФО. Зачастую изменить бухгалтерские оценки в ретроспективе трудно в связи с отсутствием информации, доступной на дату составления финансовой отчетности. Для особо сложных случаев МСФО (IFRS) 1 предполагает исключения из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности. Стандартом разрешены шесть добровольных и три обязательных исключения из ретроспективного применения требований МСФО;
4) освещение дополнительных требований, но раскрытию информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты финансовой деятельности, в виде выверки показателей капитала и чистой прибыли компании;
5) необходимость формирования новой учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;
6) необходимость формирования вступительного баланса по МСФО на дату перехода;
7) представление сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой отчетности по МСФО.

Составленная первый раз финансовая отчетность по МСФО должна предоставлять пользователям полезную информацию:

1) понятную;
2) сравнимую с информацией всех представленных периодов;
3) которая может служить точкой отсчета для дальнейшего составления финансовой отчетности по МСФО;
4) расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 1 применяется к первой финансовой отчетности по МСФО и к каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО (compliance with IFRS) — это финансовая отчетность, удовлетворяющая всем требованиям в части учета и раскрытия информации каждого применимого стандарта и разъяснения по МСФО. Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт в такой финансовой отчетности.

Первая финансовая отчетность по МСФО (first IFRS financial statements) — это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

Точкой отсчета при составлении финансовой отчетности по МСФО является составленный на дату перехода к МСФО вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Публикация вступительного баланса не требуется.

Дата перехода к МСФО (date of transition to IFRS) — это начало самого раннего периода, за который компания представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

На дату перехода составляется вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Как правило, вступительный баланс составляется за два года до отчетной даты первой отчетности по МСФО.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО (opening IFRS balance sheet) — это бухгалтерский баланс компании, подготовленный в соответствии с МСФО на дату перехода на МСФО.

Отчетная дата (balance sheet date, reporting date) — это конец последнего периода, за который составлена финансовая отчетность.

Ретроспективное суждение (hindsight) — это суждение о прошлом событии с учетом полученного с того времени опыта.

Расчетные оценки (estimates) — это оценки, связанные с неопределенностью, присущей деятельности любых компаний. Стоимость некоторых объектов нс может быть измерена, а может быть только рассчитана на основе профессионального суждения. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности, объективно отражающей финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств по МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности по МСФО:

1) должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год;
2) учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все сравнительные периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО;
3) дата перехода на МСФО, она же — дата входящего баланса, зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

Компании следует так сформировать вступительный баланс, как если бы она исходила из предположения, что финансовая отчетность по МСФО составлялась всегда, т. е. ретроспективно применить требования всех международных стандартов. С этой целью компания должна:

1) признать активы и обязательства в соответствии с МСФО;
2) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не позволяет такого признания;
3) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, а согласно МСФО представляют другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала;
4) включить во вступительный баланс все статьи в оценке, соответствующей МСФО;
5) рассчитать, как результат изменений финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам, после ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или другой статье собственного капитала.

В случае, если вступительный баланс формируется на 1 января 2012 г., а компания существует уже 10 лет, при отражении активов и обязательств в балансе следует исследовать информацию, начиная с момента первоначального признания объектов учета. С учетом того, что такая информация не всегда доступна на дату перехода и затраты на ее формирование могут превысить соответствующий экономический эффект для пользователей финансовой отчетности, в МСФО (IFRS) 1 предусмотрены исключения из ретроспективного применения отдельных стандартов при первом применении МСФО. Как уже отмечалось, это исключения двух типов: добровольные (которые руководство компании может выбрать по своему усмотрению) и обязательные (которые следует применить вне зависимости от решения компании).

Случаи применения исключений и краткое содержание корректировок представлены в табл. 2.3 и 2.4.

Раскрытие информации в первой финансовой отчетности по МСФО.

Информация должна быть раскрыта полностью, как того требуют соответствующие стандарты МСФО, с учетом дополнительных требований МСФО (IFRS) 1.

Таблица 23

Содержание корректировок при добровольных исключениях из ретроспективного применения отдельных стандартов при нервом применении МСФО

Добровольное исключение.

Краткое содержание корректировки при добровольном исключении.

1. Объединение бизнеса и объем консолидации.

Объединения бизнеса, которые были признаны до даты перехода на МСФО, могут не пересчитываться, т. е. компания может не восстанавливать информацию на дату объединения бизнеса. Может понадобиться корректировка гудвилла.

Окончание табл. 23

Добровольное исключение.	Краткое содержание корректировки при добровольном исключении.
2. Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой.	Компания не обязана воссоздавать исходную информацию о стоимости основных средств, нематериальных активов и инвестиционной собственности, что является существенным упрощением. В качестве предполагаемой стоимости для последующей амортизации и тестирования таких объектов на обесценение используется или справедливая стоимость на дату перехода на МСФО, или переоцененная стоимость по последней переоценке. При этом должны быть соблюдены условия о том, что балансовая стоимость объекта сравнима с его справедливой стоимостью и что переоценка была проведена путем пересчета фактических затрат на индекс цен. Это исключение применимо к любому отдельному объекту.
3. Вознаграждение работникам.	Компания может не пересчитывать ретроспективно актуарные прибыли и убытки с момента создания пенсионного плана. Их можно рассчитать перспективно: с даты перехода на МСФО и далее. Признание актуарных прибылей и убытков с использованием описанного МСБУ (IAS) 19 «метода коридора» может быть отсрочено до следующего отчетного периода. Если компания использует это исключение, то оно применяется в отношении всех пенсионных планов.
4. Кумулятивная корректировка при пересчете валют.	Компания может не пересчитывать ретроспективно курсовые разницы с даты образования или приобретения дочерней компании. Их можно рассчитать перспективно. Все кумулятивные прибыли и убытки от пересчета валют принимаются равными нулю. Если компания использует это исключение, то оно применяется ко всем дочерним компаниям.
5. Комбинированные финансовые инструменты.	Следует провести анализ комбинированных финансовых инструментов с точки зрения выделения их долговой и долевой составляющих на момент появления таких инструментов. Компании не обязаны выявлять долевые элементы комбинированного финансового инструмента, если долговая составляющая на дату перехода на МСФО уже погашена.
6. Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности.	Даты перехода на МСФО могут быть разными для материнской, дочерней, ассоциированной компаний. Исключение позволяет дочерней компании производить оценку активов и обязательств либо по балансовой стоимости, включенной в консолидированную финансовую отчетность материнской компании, либо на основе МСФО (IFRS) 1 на дату перехода на МСФО. Балансовая стоимость активов и обязательств дочерней компании должна быть скорректирована таким образом, чтобы исключить поправки, внесенные в нее при консолидации по методу покупки.

Содержание корректировок при обязательных исключениях из ретроспективного применения отдельных стандартов при первом

применении МСФО

Таблица 2.4

Обязательное исключение.	Краткое содержание корректировки при обязательном исключении.
1. Прекращение признания финансовых активов и обязательств.	Согласно требованию МСБУ (IAS) 39 требование прекращения признания финансовых активов и обязательств применяется с 1 января 2001 г. В связи с этим финансовые активы и обязательства, признание которых было прекращено до 1 января 2001 г., не признаются в первой финансовой отчетности по МСФО.
2. Учет хеджирования.	Учет хеджирования не должен применяться ретроспективно и отражаться во вступительном балансе по МСФО и по любой операции в первой финансовой отчетности по МСФО. Учет хеджирования может вводиться начиная с даты перехода на МСФО, перспективно по отношению к тем операциям, которые отвечают условиям его применения, предусмотренным в МСБУ (IAS) 39. Подтверждающая документация также не может быть создана ретроспективно.
3. Расчетные оценки.	Запрещается применение ретроспективного суждения для осуществления пересмотра расчетных оценок. Расчетные оценки, выполненные компанией в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, могут быть пересмотрены только с целью исправления ошибок, факт которых подтвержден, или в связи с изменением в учетной политике.

МСФО (IFRS) 1 требует раскрыть информацию о влиянии перехода на МСФО.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку следующих показателей:

— капитала по ранее использовавшимся национальным правилам и капитала на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам;
— чистой прибыли по ранее использовавшимся национальным правилам и чистой прибыли по данным МСФО за последний период, отраженный в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам.

Выверка должна содержать достаточный объем информации для понимания пользователями финансовой отчетности:

1) существенных корректировок, но статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
2) корректировок, обусловленных изменениями в учетной политике;
3) исправлений ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.

Раскрытие информации, но МСБУ (IAS) 36 приводится в случае, когда во вступительном балансе по МСФО отражены убытки от обесценения.

Построчно раскрывается общая сумма справедливой стоимости и общая сумма корректировки ранее использовавшейся балансовой стоимости. Первая финансовая отчетность по МСФО должна также включать сравнительную информацию, подготовленную по МСФО, как минимум, за один год. В России нет стандарта, регламентирующего первое применение национальных учетных стандартов — ПБУ.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой