Средства доказывания при расследовании налоговых преступлений

Основными средствами установления и доказывания ключевых обстоятельств по делам о налоговых преступлениях служат допросы специалистов, проводивших документальную налоговую проверку в качестве свидетелей, обыск (выемка) и следственный осмотр документов, допрос подозреваемого (обвиняемого), допрос его сослуживцев, родственников и знакомых, а также назначение экспертиз.

Показания специалистов, проводивших налоговую проверку, являются одним из основных доказательств, подтверждающих факт преступления, его способ, вину конкретных лиц и размер причиненного ущерба. В своих показаниях специалисты излагают основания, обстоятельства и методику проведения проверок. Они объясняют подробно, какие документы и как исследовались, раскрывают механизм налогового преступления, называют документы, подтверждающие эго, указывают действия виновных, свидетельствующие о наличии прямого умысла на совершение налогового преступления. В совокупности с актом документальной проверки, изъятыми и исследованными документами показания таких специалистов составляют основу обвинительного заключения и его выводов.

Обыск (выемка) документов обеспечивает документальную сторону расследования и получение документальных доказательств его совершения. Это действие должно проводиться своевременно, чтобы предотвратить их возможное уничтожение и фальсификацию и обеспечить полноту их изъятия. Обыск (выемку) в организации следует проводить в бухгалтерии, плановом отделе, канцелярии, кабинетах руководителей и архивах, а у физического лица — в месте его жительства, работы, а также в месте жительства его родственников или знакомых.

В процессе обыска (выемки) необходимо изымать регистрационные документы, приказы, распоряжения, служебную переписку, договоры, документы налогового учета и налоговой отчетности, документы бухгалтерского учета и отчетности, первичные расчетные и кассовые документы, транспортные и приемо-сдаточные документы, а также документы, которые фиксируют и отражают процесс выполнения налоговых обязательств.

Целенаправленное и полное изъятие документов возможно только с участием специалистов. Поэтому прежде чем приступить к проведению обыска (выемки), следует составить перечень подлежащих изъятию документов применительно к тому налогоплательщику, у которого будет проводиться следственное действие. Такой перечень обеспечит целенаправленность поиска и изъятия, исключит изъятие ненужных документов или неизъятие необходимых для последующей работы документов. Желательно конкретно (с участием привлеченных специалистов в области бухгалтерского учета, экономики и налогов) в плане проведения данных следственных действий указать, где и в каких помещениях, какие именно документы изымать.

Само следственное действие — обыск (выемку) — необходимо также проводить с участием названных специалистов. Это позволит скорректировать поисковую работу. Специалисты помогут определить, какие еще дополнительные документы нужно изъять. Здесь же, на месте, они проводят «сканирование», т. е. беглый осмотр изымаемых документов, в ходе которого могут обратить внимание следователя на те из них, которые содержат явные или скрытые следы преступления.

Участие специалистов в производстве обыска (выемки) позволит правильно описать изымаемые документы в протоколе производства следственного действия, указать признаки преступления, которые были выявлены в процессе изучения документов. Эти обстоятельства гарантируют в последующем достоверность полученных доказательств и их полноту, а также исключают опорочивание данных доказательств в ходе следствия и суда.

В процессе осмотра документов важно выявить не только технические подделки и фальсификации документов, но и интеллектуальные подлоги. Последнее особенно важно, поскольку распространены именно интеллектуальные способы совершения налоговых преступлений. Самостоятельно, без специалистов, обнаружить их следователю почти невозможно. Участвующие в ходе осмотра специалисты помогут правильно в акте описать подлоги и определить возможности их дальнейшего использования в ходе расследования в качестве доказательств по делу.

Допрос налогоплательщика является обязательным следственным действием. Тактические приемы его проведения стандартны. Особенностью допроса налогоплательщика является предмет допроса, т. е. круг обстоятельств совершения налогового преступления. Допрос налогоплательщика рекомендуется проводить с участием специалистов экономического, бухгалтерского и налогового профиля знаний. Это обеспечит правильность использования и предъявления, в ходе допроса, доказательств и документов, правильность формулировки вопросов допрашиваемому и точность записей его ответов на поставленные вопросы, что очень важно при установлении как обстоятельств преступления, так и прямого умысла виновного на их совершение. Ошибка в формулировании вопроса или записи ответа в протоколе может осложнить расследование или даже исключить уголовную ответственность налогоплательщика.

В ходе допроса следует ставить конкретные вопросы допрашиваемому, определять круг совершенных им действий с указанием того, в каких документах эти действия нашли свое отражение. Важно выстроить оптимальную последовательность допроса налогоплательщиков и связанных с ними лиц, особенно их подчиненных, постараться исключить предварительные контакты между допрашиваемыми, с тем чтобы нейтрализовать противодействие расследованию со стороны допрашиваемых.

Средством изобличения виновных в совершении преступления могут быть показания сослуживцев, родственников, соседей и знакомых. Доказательством умысла на уклонение от уплаты налогов могут выступать указания руководителей организации своим подчиненным о внесении искажений в бухгалтерскую и иную документацию с целью искажения показателей, влияющих на формирование налогооблагаемой базы, распоряжения о ведении двойной бухгалтерии, указания на сокрытие от учета отдельных финансово-хозяйственных операций, систематические нарушения налогового законодательства, вопреки разъяснениям и указаниям налоговых органов, аудиторских организаций и других компетентных специалистов.

Обязательным в процессе расследования уголовных дел является производство экспертиз. Чаще всего проводится судебно-экономическая экспертиза, которая исследует конкретные обстоятельства нарушения налогового законодательства и назначается для решения вопросов, которые касаются финансовой деятельности организаций. Судебно-экономическая экспертиза устанавливает экономические признаки события и состава преступления, размер скрытых от налогообложения объектов и сумм недоплаченных налогов, выясняются способы совершенного преступления, круг документов, в которых это отражено.

Судебно-экономическая экспертиза решает вопросы установления правильности планирования и отражения выполнения планов в государственной отчетности, правильности образования и использования фондов, кредитов, правильности заключения договоров и т. п.

Судебно-бухгалтерская экспертиза решает вопросы правильности оформления бухгалтерских документов, установления количества определенных видов материальных ценностей, обстоятельств, касающихся недостач и излишков, качества проведенной ревизии.

Судебно-товароведческая экспертиза необходима для исследования вопросов установления качественных и количественных характеристик изделий и их соответствия ГОСТ, ТУ, техническим образцам и эталонамобразцам.

Криминалистические экспертизы документов назначаются для установления их соответствия существующим правилам организации бухгалтерского учета и отчетности.

Наряду с этими экспертизами проводят и технико-криминалистические экспертизы документов.

Устанавливают исполнение того или иного документа с помощью почерковедческой экспертизы. Иногда назначается автороведческая экспертиза. Это необходимо для решения вопроса о том, кто является автором текста, каких-то документов, связанных с уплатой налогов, составленных договоров, приказов о распределении обязанностей по уплате налогов.

Все большее распространение получает назначение товароведческих и пищевых экспертиз. Заключения экспертов, но ним позволяют выявить преступления, сопутствующие налоговым: изготовление фальшивых акцизных марок, фальсификацию товаров, обман потребителей и т. п.

При расследовании налоговых преступлений, совершенных с использованием компьютеров, вычислительных систем или иной электронной техники, проводится компьютерно-техническая экспертиза. Ею исследуются документы, изготовленные с использованием компьютерных систем и электронных средств передачи и копирования информации, сами вычислительные системы и сети, технические средства и магнитные носители информации, множительная техника, средства связи и управления доступом и защитой компьютеров и программ. При проведении такой экспертизы решаются вопросы о том, какая информация имеется на жестком диске и каково ее содержание, а также каково содержание информации, имеющейся в представленном компьютере.