Аудиторская проверка. 
Судебная бухгалтерия

Термин «аудит» происходит от латинского слова «audio» (что значит «слушатель» или «слушающий»). Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Предметом аудита является финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К объектам аудита относятся:

• — ценности — имущество организации, финансовые вложения;
• — документы — учредительные, распорядительные, бухгалтерские;
• — операции — приобретение, выбытие, движение ценностей, начисления и т. п.;
• — методы оценки стоимости.

Аудиторская деятельность может осуществляться только следующими лицами:

• — аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов;
• — аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

юз Аудит классифицируется по различным признакам. По объекту аудиторской проверки выделяют внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. Внутренний аудит — это регламентированная внутренними документами организации деятельность по проверке и оценке ее работы, осуществляемая специальным контрольным органом оказания помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).

По обязательности прохождения проверки выделяют инициативный и обязательный аудит. Инициативный аудит проводится по решению руководства организации и основной его целью является выявление недостатков в введении бухгалтерского учета и налогообложения, составлении отчетности, проведении анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта. Обязательный аудит проводится в следующих случаях (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

• — если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
• — если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
• — если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
• — если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;
• — если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• — в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита:

• — финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) — заключается в оценке достоверности финансовой информации;
• — аудит на соответствие — предназначен для выявления того, как соблюдаются организацией конкретные правила, нормы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты;
• — операционный аудит — используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают:

• — первоначальный аудит — это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии;
• — периодический аудит — проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех взаимосвязанных этапов (рис. 24).

Рис. 24. Этапы проведения аудита.

Первый этап — планирование аудиторской проверки — включает:

• — составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
• — планирование персонального состава, т. е. кто именно проверяет отдельные участки;
• — составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Второй этап — подготовка к аудиторской проверке — включает следующие действия:

• — заключение договора на проведение аудиторской проверки, где регламентированы взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием;
• — разработка программы аудита, в которой указываются: цель аудита; основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т. д.); распределение обязанностей между членами бригады;

предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания. Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объекта и этапов проверки.

Третий этап — собственно проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности — состоит в выполнении следующих процедур проверки по существу:

• — инспектирование — проверка записей, документов;
• — наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица);
• — запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица;
• — подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
• — пересчет — проверка арифметических расчетов аудируемого лица;
• — аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

По результатам проведенной проверки аудитор должен оформить аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой (рис. 25).

Орган дознания, следователь, суд вправе поручить аудиторской фирме или частному аудитору проведение аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности юридических и физических лиц при наличии в своем производстве возбужденного или возобновленного производством уголовного дела. Исходя из ч. 5 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого уполномоченными органами.

Аудитор, производящий проверку по заданию дознавателя, следователя обязан обеспечить надлежащую сохранность поступивших к нему бухгалтерских и иных документов, тщательно провести исследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; своевременно сообщать дознавателю, следователю о выявленных во время проверки недостатках в ведении бухгалтерского учета и отчетности; не разглашать без разрешения дознавателя, следователя информацию, ставшую ему известной в связи с проверкой. Вместе с тем аудитор при осуществлении проверок и обнаружении признаков преступлений всегда обязан информировать об этом правоохранительные органы.

Рис. 25. Структура аудиторского заключения.

Для производства аудиторской проверки дознаватель, следователь составляют постановление. Срок проведения аудиторской проверки по указанному постановлению определяется в договоре с аудиторской фирмой или аудитором и, как правило, не должен превышать двух месяцев.