Бухгалтерская и налоговая отчетность малых предприятий
Изменился перечень объектов бухгалтерского учета. Теперь перечень является открытым и в него включены факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются отчет о движении денежных средств… Читать ещё >
Бухгалтерская и налоговая отчетность малых предприятий (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:
- 1) субъекты малого предпринимательства;
- 2) некоммерческие организации;
- 3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
ФЗ «О бухгалтерском учете» действует с 1 января 2013 г., и при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта необходимо иметь в виду, что:
- 1) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит:
- — из бухгалтерского баланса,
- — отчета о финансовых результатах,
- — приложений к ним,
- 2) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит:
- — из бухгалтерского баланса,
- — отчета о целевом использовании средств,
- — приложений к ним.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т.е. в виде пояснительной записки).
Право не представлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, но только при условии, что все значимые показатели раскрыты в балансе и отчете о финансовых результатах. А вот если названные формы не позволяют пользователям достоверно понять отчетность, то малые предприятия должны составить приложения, причем на обычных бланках, предусмотренных для всех компаний.
В составе отчетности не названо аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.
Баланс и отчет о финансовых результатах упростили. В балансе оставили всего пять строк в активе и шесть — в пассиве. Если обычный баланс состоит из нескольких разделов — к примеру, активы делятся на внеоборотные и оборотные, — то в упрощенной форме ничего такого нет, только актив и пассив (табл. 9.1).
Таблица 9.1
Показатели баланса по упрощенной форме и коды.
Актив. | Коды, предлагаемые Минфином России. | Пассив. | Коды, предлагаемые Минфином России. |
Материальные внеоборотные активы. | 1150, 1155, 1160, 1140. | Капитал и резервы. | |
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. | 1110, 1120, ИЗО, 1170, 1180, 1190. | Долгосрочные заемные средства. |
Окончание табл. 9.1
Актив. | Коды, предлагаемые Минфином России. | Пассив. | Коды, предлагаемые Минфином России. |
Запасы. | Другие долгосрочные обязательства. | ||
Денежные средства и денежные эквиваленты. | Краткосрочные заемные средства. | ||
Финансовые и другие оборотные активы. | 1230, 1240, 1260. | Кредиторская задолженность. | |
Баланс | Другие краткосрочные обязательства. | ||
Баланс |
В балансе приводятся данные за отчетный год, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему.
В состав материальных внеоборотных активов включаются основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства.
В состав нематериальных, финансовых и других внеоборотных активов включаются результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы.
В состав финансовых и других оборотных активов включается дебиторская задолженность.
В упрощенном отчете о финансовых результатах всего семь строк. И среди них нет, например, таких, как «Валовая прибыль (убыток)», «Доходы от участия в других организациях», «Прибыль (убыток) до налогообложения» (табл. 9.2).
Таблица 9.2
Показатели отчета о финансовых результатах, но упрощенной форме и коды
Наименование показателя. | Коды, предлагаемые Минфином России. |
Выручка. | |
Расходы, но обычной деятельности. | 2120, 2210, 2220. |
Проценты к уплате. | |
Прочие доходы. | |
Прочие расходы. | |
Налоги на прибыль (доходы). | 2410, 2430, 2450. |
Чистая прибыль (убыток). |
В отчете о финансовых результатах приводятся данные за отчетный и предыдущий годы. Выручка указывается за вычетом НДС и акцизов. В расходы по обычной деятельности включаются себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. В показатель «Налоги на прибыль (доходы)» включаются текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.
В новых формах баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий бухгалтерскую отчетность нужно сдавать только по итогам года. Все показатели в обоих отчетах предстоит указывать только за год.
Малые предприятия могут выбирать: использовать упрощенные бланки или же заполнять традиционный баланс и отчет о финансовых результатах.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
Аудит неизбежен, если доход составляет более 50 млн руб. в календарном году или актив баланса превышает 20 млн руб. В соответствии с законодательством такое предприятие подлежит обязательному аудиту, заключение по которому необходимо представлять в налоговый орган вместе с комплектом бухгалтерской отчетности.
Если организация работает на ОСНО, то за год в налоговую необходимо сдать баланс и отчет о финансовых результатах. Также баланс необходимо представить в органы статистики.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
С 1 января 2015 г. бухгалтерскую отчетность подписывает только руководитель.
В отношении промежуточной отчетности в законе даны более четкие определения отчетного периода составления такой отчетности.
Исключены такие понятия, как «месячная» и «квартальная промежуточная отчетность», так как в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно.
В законе закреплены положения об особенностях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации и реорганизации юридического лица, так как порядок составления такой отчетности отличается от общего порядка.
В отношении даты и места представления отчетности в ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано следующее:
обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ, представляют, но одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации;
— обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
В то же время обязательными к применению остаются формы документов, которые используются в качестве первичных учетных документов в соответствии с федеральными законами (например, формы кассовых документов).
Изменился перечень объектов бухгалтерского учета. Теперь перечень является открытым и в него включены факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Если заработная плата не начислялась, отсутствовало движение по расчетным счетам, движение по кассе организации и ИП, то можно представить нулевую отчетность.
Нулевой баланс (нулевая отчетность) — комплекс бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, представляемой налогоплательщиком, временно не осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность, в контролирующие органы (ИФНС, ПФР, ФСС, Росстат) в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Под нулевую отчетность не подпадает случай, когда предприятие или ИП не получает доходов, но оплачивает расходы с расчетного счета или из кассы.
Бухгалтерский учет вести самостоятельно вправе только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководители других организаций обязаны возложить ведение учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Законом установлены квалификационные требования к главным бухгалтерам отдельных экономических субъектов.
Если учет ведет сторонняя организация, она должна иметь в штате не менее одного работника, профессиональный уровень которого отвечает требованиям и с которым заключен трудовой договор.
Перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», установлен ч. 2 ст. 6 вышеуказанного Федерального закона. Организации, применяющие УСН, не включены в вышеуказанный перечень лиц.
Бухгалтерская отчетность, сдаваемая впервые, должна содержать сопоставимые данные за предыдущие два года.
Варианты организации малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от системы налогообложения перечислены в табл. 9.3.
Варианты организации ИП учета доходов и расходов и налоговой отчетности в зависимости от системы налогообложения объединены в табл. 9.4.
Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения малыми предприятиями.
Таблица 93
Система налогообложения. | Система бухгалтерского учета (учета доходов и расходов). | Бухгалтерская отчетность. | Налоговая отчетность. | Статисти чес кая отчетность. |
Общий режим. | Традиционная (журнально-ордерная, компьютеризованная). | В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина России «О формах отчетности». | Налоговые декларации, но налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения. | ПМ, ИМ (микро) ИП-1, ДАП-ПМ. |
Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни и ведомость учета оплаты труда). | Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения. | |||
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. | Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения. | |||
Упрощенная. | Книга учета доходов и расходов. | То же. | Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при УСН, в том числе налоговые декларации, но объекту налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. | То же. |
Вмененная. | Традицион ная (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, компьютеризованная и т. п.). | То же. | Налоговые декларации, но налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по ЕНВД. | То же. |
Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда). | Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по ЕНВД. | |||
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. | Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по ЕНВД. |
Организация учета доходов и расходов, отчетность ИП.
Таблица 9.4
Система налогообложения. | Система учета доходов и расходов. | Система отчетности. |
Общий режим. | Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций (приказ Минфина России № 86н). | Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются ИП при общем режиме налогообложения, в том числе декларация по налогу на доходы с физических лиц. |
Упрощенная. | Книга учета доходов и расходов. | Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются ИИ при УСН, в том числе налоговые декларации по налогооблагаемым базам «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». |
Вмененная. | Учет доходов и расходов в соответствии с НК РФ. | Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются ИП — плательщики ЕНВД, в том числе налоговые декларации по вмененному налогу. |
Книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, учета и отчетности (приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н). | То же. |
Контрольные вопросы
- 1. Каковы формы статистической отчетности, предназначенные для малых предприятий?
- 2. Какие формы входят в полный состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятия?
- 3. В каком случае в состав форм бухгалтерской отчетности должны быть дополнительно включены: отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций; справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета?
- 4. Каковы сроки представления бухгалтерской отчетности малых предприятий?
- 5. Как в отчетности отражаются отрицательные показатели?