Бюджетный отчет о прибылях и убытках

Вторая составляющая финансовой части мастер-бюджета — бюджетный отчет о прибылях и убытках (БОПиУ). Этот документ весьма важен, поскольку позволяет показать, каким образом плановая операционная деятельность компании приведет к формированию финансового результата планового периода.

Признание выручки (и, как следствие этого, прибыли) обычно базируется на принципе начислений, что означает ее отражение в момент возникновения прав на получение денежных средств или обязательств их выплатить. Момент этот не всегда совпадает с моментами поступлений и выплат денежных средств. Кроме того, некоторые статьи отчета о прибылях и убытках являются неденежными расходами или доходами, например амортизация или создание резерва по сомнительным долгам. Они не отражались в БДДС, но должны быть учтены при формировании финансового результата периода.

Отметим также, что в отчет о прибылях и убытках включается бухгалтерская реализация (без НДС) и затраты основных ресурсов, относящихся к этому объему продаж.

Сводный бюджетный отчет о прибылях и убытках почти никогда не профилируется по временныМм подпериодам, поскольку основной его целью является планирование финансового результата периода по компании в целом. При этом каждый показатель БОПиУ определяется на основе одного из функциональных бюджетов. Сведения поступают из следующих документов:

• — выручка — из сводного бюджета продаж;
• — производственные затраты на бюджетные продажи — из бюджетов продаж по видам продукции и нормативных калькуляций производственных затрат всех видов продукции. При этом нормативные коэффициенты распределения накладных расходов исчисляются на основе бюджетов производственных расходов центров ответственности;
• — непроизводственные расходы — из бюджетов административных, коммерческих и других накладных расходов.

Формат сводного бюджетного отчета о прибылях и убытках выбирается обычно из соображений соответствия его формы внешнему отчету о прибылях и убытках. Если все бюджеты будут выполнены в течение планового периода без отклонений, фактический отчет о прибылях и убытках совпадет с бюджетным документом.

В отличие от всех предыдущих бюджетов, бюджетный отчет о прибылях и убытках и бюджетный баланс играют минимальную роль в организации оперативного управления компанией. Повысить информативность БОПиУ можно, включая в него показатели, относящиеся к продуктам или подразделениям, на базе которых строятся функциональные бюджеты.

Пример

Бюджетный отчет о прибылях и убытках производственной компании «Вектор» на май 200х года, тыс.руб.

При использовании бюджетов для управления текущей деятельностью важно понимать разницу между бухгалтерскими показателями выручки, затрат и прибыли, с одной стороны, и денежных поступлений и выплат, с другой стороны.

Пример

Положительный финансовый результат (прибыль) может создать у руководителя иллюзию наличия «дополнительных» денег, однако это не всегда так.

В отдельные периоды может иметь место положительный финансовый результат одновременно с уменьшением остатков денежных средств, то есть их «проедание» за этот, вроде бы вполне благополучный, период.

Часть уменьшения сальдо ДС может объясняться ростом величины активов за этот период, например, накоплением запасов сырья и незавершенного производства в периоды бурного роста производственной активности, что нельзя расценивать как отрицательный фактор. Постоянный дефицит денежных средств в эти периоды не означает убыточной деятельности, хотя и создает определенную напряженность в управлении наличностью. Успешное решение задачи наращивания имущественного потенциала не снимает задачу постоянного поддержания платежеспособности в соответствии с графиком оплаты обязательств компании.

Вместе с тем, успешное «сведение» платежей с денежными поступлениями в течение достаточно длительных периодов не должно расслаблять менеджеров, поскольку это не означает положительной финансовой результативности. Умелое управление платежеспособностью возможно за счет «проедания» активов, в первую очередь, оборотных.