Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок и сроки уплаты налога

Статьей 57 НК РФ определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым законодательством.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В правилах исполнения обязательств по уплате налогов и сборов указано, что она производится разово уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки, в наличной или безналичной форме.

Данные правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов.

Изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени производится в порядке и на основаниях, предусмотренных гл. 9 ПК РФ. Перенести срок на более поздний можно путем отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Основания для изменения срока уплаты налога:

• — причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия;
• — задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты госзаказа;
• — угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты налога;
• — если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
• — если производство или реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиком носит сезонный характер.

Таким образом, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов относятся к установлению:

• — объектов налогообложения;
• — исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
• — оснований изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени;
• — требований об уплате налогов и сборов;
• — способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, арест имущества);
• — зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Налоговыми льготами признаются льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В настоящее время в налоговой системе РФ можно выделить следующие виды льгот:

• — уменьшение размеров налогооблагаемой базы; уменьшение ставок налогов;
• — уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет;
• — перенос срока уплаты налога на более поздний срок и др.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ (актом законодательства о налогах и сборах).