Методика расследования налоговых преступлений

Криминалистическая характеристика налоговых преступлений. Обстоятельства, подлежащие установлению

Налоговые преступления связаны с умышленными активными действиями по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ), с организаций (ст. 199 УК РФ), а также сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1992 УК РФ), либо неисполнением обязанностей налогового агента (ст. 1991 УК РФ).

Все названные преступления посягают на основу экономической безопасности государства, имеют сходные элементы, позволяющие объединить криминалистическую характеристику преступлений данного вида.

Особое значение для рассматриваемых преступлений имеет предмет преступного посягательства. Преступление направлено на сокрытие прибыли предприятия (организации), приобретаемое и продаваемое имущество физических и юридических лиц, добавленную стоимость, доходы от операций с ценными бумагами, дивиденды от использования природных ресурсов государства и др., т. е. на налогооблагаемую базу в суммовом выражении, с которой изымается определяемая законом налоговая ставка. Все операции по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности юридического или физического лица должны отражаться в документах бухгалтерского учета и балансе предприятия или налоговых декларациях и иметь стоимостную, количественную и физическую оценку. Совокупность таких данных за определенный налоговый период позволяет определить сумму налога, подлежащего внесению в бюджет. При совершении налоговых преступлений фальсифицируется бухгалтерская, финансовая и иная документация.

Юридическими и физическими лицами подлежат уплате следующие виды налогов: на имущество организаций и физических лиц; с продаж, транспортный, земельный; на прибыль организаций; единый социальный; на доход с физических лиц; на добычу полезных ископаемых; на рекламу и иные федеральные и местные налоги. Уплате подлежат также акцизы.

Способы уклонения от уплаты налогов условно можно подразделить на следующие группы.

Увеличение затрат предприятия (физического лица) на осуществление хозяйственной и иной коммерческой деятельности. В этом случае имеет место завышение стоимости приобретаемых материалов, техники, сырья и т. п.; увеличение объема выполненных работ или создание видимости производственной деятельности при получении доходов от разницы в стоимости ввозимых из других стран или регионов товаро-материальных ценностей и их продажи; заключение фиктивных сделок на непроизводимые работы и услуги и др.

Завышение налоговых вычетов. Налоговый вычет устанавливается НК РФ и по общему правилу производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, выполнении в его пользу работ и услуг, а также других документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанных налоговыми агентами. Налоговый кодекс РФ предусматривает отдельный порядок предоставления вычетов и по другим видам сумм налога. Налогоплательщик с целью уклонения от уплаты налога в полном объеме завышает в налоговой отчетности данные о величине налоговых вычетов, соответственно уменьшая свои налоговые обязательства.

Занижение налогооблагаемой базы. Этот способ преступления является наиболее распространенным. В первую очередь это связано с занижением реальной заработной платы работников предприятия и использованием так называемых «серых схем» оплаты труда; утаиванием реального количества работающих лиц; сокрытием части получаемых доходов или сведений о выручке от нелегально организованных торговых точек, офисов продаж и т. п.; переводом основных средств в учет по малоценным и расходным материалам и объектам. Возможно занижение объема оборота или стоимости реализуемой продукции, сокрытие сведений об объемах продаж или обороте продукции с целью уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Перевод доходов от деятельности предприятий или физических лиц, а также объектов из налогооблагаемых в льготные или не подлежащие налогообложению. Данный способ направлен на снижение ставки налога либо уклонение от его уплаты вообще. Так, возможно фиктивное списание на порчу, утрату товарного вида, производственный брак и т. п., что существенно сокращает декларируемую прибыль предприятия либо частного предпринимателя. Используются и предоставляемые органами местного самоуправления налоговые льготы па определенные виды рекламы для списания затрат из прибыли предприятия. Отдельными предприятиями создаются производственные структуры (цеха, филиалы и т. п.) с целью использования труда инвалидов и других категорий граждан, имеющих налоговую льготу, для организации разного рода производств под их прикрытием с переводом всей или значительной части прибыли всего предприятия по бухгалтерской документации как полученной от данной структуры. В отдельных случаях используются фиктивные договоры аренды, по которым арендатором является организация-льготник, фактически же помещение или оборудование используется предприятием, не имеющим таких льгот. Уклонению от уплаты налога на имущество способствует использование имущества отдельных категорий налогоплательщиков (например, предприятий народных художественных промыслов, общественных объединений, жилищно-строительных, дачностроительных и иных гражданских кооперативов), имеющих льготы по налогу на имущество.

Особенностью всех способов преступления является то, что они связаны с фальсификацией финансовой, бухгалтерской и отчетной документации, а также с составлением и использованием фиктивных договоров, чужих банковских счетов и ведением «двойной» бухгалтерии по неучтенным наличным денежным средствам.

Лицами, совершающими налоговые преступления, являются руководители и учредители организаций, предприятий, частные предприниматели без образования юридического лица и физические лица, на которых возлагается обязанность по формированию налогооблагаемой базы и уплате соответствующих налогов и сборов. Сюда же относятся сотрудники предприятия или организации, отвечающие за ведение финансовой, бухгалтерской и иной отчетной документации, выполняющие преступные действия, но указанию основных участников. Это, как правило, главные (или старшие) бухгалтеры, лица, отвечающие за составление и ведение бухгалтерской документации, баланса предприятия, сотрудники, осуществляющие учетноконтрольные функции. Они организуют подготовку документации со сфальсифицированными сведениями, сдают ее в соответствующие налоговые органы, контролируют и обеспечивают ее прохождение. В ряде случаев совершение налоговых преступлений невозможно без участия исполнителей противозаконных действий, направленных на сокрытие объектов или сумм от налогообложения. Это лица, имеющие опыт хозяйственной деятельности, специальное образование или подготовку. Их задача — создание соответствующего прикрытия преступной деятельности лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и сборов.

По действующему законодательству юридический адрес юридического лица и адрес и фактическое местонахождение предприятия или основного офиса могут территориально не совпадать. Поэтому местом совершения налоговых преступлений в широком смысле слова может быть отрасль производства, сфера деятельности юридического лица, организация или предприятие с его филиалами. В узком смысле слова это помещение, где составляется фиктивная бухгалтерская и иная документация либо заключаются фиктивные сделки, а также местонахождение укрытых от налогообложения объектов, производств, финансовых и транспортных средств, т. е. любое место, где обнаружены следы преступления.

Следы налоговых преступлений остаются прежде всего в бухгалтерских и финансовых документах, в том числе на банковских счетах, балансе предприятия за отчетный период, в налоговой декларации. Названные документы могут содержать сведения о несуществующих фактах или действиях физических и юридических лиц, завышение или занижение показателей по тем или иным объектам и суммам, подлежащим налогообложению. Следы преступления остаются на электронных носителях информации и в оператив ной памяти ЭВМ; определенную часть информации о совершенном преступлении можно обнаружить в черновых записях и документах двойного учета по основным и оборотным средствам, а также недвижимости.

При расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов, сокрытием денежных средств и имущества от налогообложения, установлению и доказыванию подлежат следующие обстоятельства:

• — соответствие организации бухгалтерского учета общим требованиям для данной отрасли или вида хозяйственной деятельности;
• — своевременность и правильность предоставления баланса, налоговых деклараций и других отчетных документов в налоговые инспекции;
• — вид деятельности, который осуществляется налогоплательщиком;
• — способ сокрытия денежных средств и объектов от налогообложения либо уклонения от уплаты налогов и сборов;
• — размер неуплаченных налогов и сборов; местонахождение финансовых средств, объектов либо производств, скрываемых от налогообложения;
• — лицо, виновное в совершении преступления, и его служебное положение;
• — соучастники преступной деятельности.