Алгоритм проведения симметричных корректировок

Статья 105.16 НК РФ вводит обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о совершенных им в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 ПК РФ. Данный документ позволяет уменьшить налоговые обязательства покупателя (заказчика), если другой стороне сделки — продавцу (исполнителю) были доначислены налоги. Обе стороны сделки проводят симметричную корректировку, если по этой сделке была искажена база по налогам в результате неприменения рыночных цен. Законодатель ввел ряд условий, лишь при соблюдении которых обе стороны сделки вправе пересчитать свои налоговые обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ неполученные доходы учитываются для налогообложения у взаимозависимых лиц, если такие доходы не получены вследствие отличия коммерческих или финансовых условий в сделке между взаимозависимыми лицами от коммерческих или финансовых условий в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

В случае доначисления налога по итогам проверки ФНС России полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен, цены, на основании которых осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога, могут быть применены российскими организациями-налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении указанных в ст. 105.3 НК РФ налогов.

Такой учет может быть произведен только в случае, если он не будет уменьшать сумму налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ. Законодатель устанавливает только одно исключение из данного правила — случаи, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с новыми положениями ПК РФ. Положения о симметричных корректировках введены Законом № 227-ФЗ, и их определение дано в ст. 105.18 НК РФ, в соответствии с которым симметричными корректировками признаются такие корректировки, которые применяются российскими организациями-налогоплательщиками, являющимися стороной по сделке между взаимозависимыми лицами, и которые применяют цены, используемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при корректировке налоговой базы и суммы налога (в случае доначисления налога по итогам проверки) между взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику, который является другой стороной указанной сделки.

Закон № 227-ФЗ предусматривает возможность проведения симметричных корректировок для тех случаев, когда налоговый орган в ходе проверки одной из сторон контролируемой сделки установил несоответствие примененной цены в сделке со взаимозависимым лицом уровню рыночных цен. В этом случае вторая сторона контролируемой сделки вправе самостоятельно провести симметричные корректировки. Это одно из основных нововведений Закона № 227-ФЗ, когда налогоплательщик может провести симметричную корректировку в сторону уменьшения налоговой базы и сумм налогов.

Симметричные корректировки допускаются только в том случае, когда одной из сторон сделки, в отношении которой вынесено решение о доначислении налога по результатам корректировки, исполнено соответствующее решение налогового органа. В частности, симметричную корректировку можно провести только после того, как лицо, привлеченное к ответственности (продавец или исполнитель), исполнило соответствующее решение налоговых органов по уплате недоимки (п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Симметричные корректировки должны проводиться после проведения мероприятий налогового контроля. Для этого не обязательно корректировать регистры налогового учета и первичные документы, уточняются только расчеты организаций с бюджетом. Симметричные корректировки могут быть учтены в налоговых декларациях по налогам, указанным в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, представленных по итогам того налогового периода, в котором были произведены соответствующие симметричные корректировки. В случае если по результатам симметричной корректировки налогоплательщик получает право на возврат налога, применяются правила, установленные НК РФ в отношении зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.

Симметричные корректировки осуществляются налогоплательщиком на основе информации, содержащейся в уведомлении о возможности симметричных корректировок, направляемом налогоплательщику ФПС России, форма и порядок выдачи которого согласовываются с Минфином России.

При этом налогоплательщик, изъявивший желание произвести корректировку цен на основе уведомления о возможности симметричных корректировок, не вправе оспаривать величину такой корректировки, за исключением случаев се несоответствия величине, указанной в решении о доначислении налога.

Уведомление направляется налоговыми органами в течение месяца с момента погашения продавцом (исполнителем) недоимки. Срок подачи уведомления определяется следующим образом: не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. В настоящее время форма такого уведомления не утверждена. При этом на налогоплательщика не возлагается обязанность представлять какие-либо дополнительные документы (в том числе расчеты) одновременно с уведомлением. Такая обязанность возникает лишь при получении соответствующего требования от налоговых органов.

ФНС России передает уведомление о возможности симметричных корректировок налогоплательщику или его законному представителю либо направляет данное уведомление по почте заказным письмом или передает в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение одного месяца с момента возникновения права у налогоплательщика на проведение симметричных корректировок. В случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки, в судебном порядке указанный срок увеличивается до шести месяцев.

В случае если налогоплательщик не получил уведомление о возможности симметричных корректировок, но имеет на это право, то он вправе подать заявление о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок. К этому заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих информацию о вынесенном решении о доначислении налога и его исполнении.

ФНС России обязан рассмотреть данное заявление и в течение 15 дней принять одно из следующих решений:

• 1) вынести решение о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;
• 2) отказать в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок в связи с несоблюдением порядка подачи заявления или не подтверждением указанной в заявлении информации;
• 3) проинформировать налогоплательщика о приостановлении сроков для выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок в случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки.

Таким образом, законодательство о трансфертном ценообразовании возлагает на налогоплательщика обязанность составления документов, обосновывающих цены.