Особенности управления налоговыми рисками хозяйствующих субъектов

КРИТЕРИИ И ИНДИКАТОРЫ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

В результате освоения данной главы студент должен:

знать

• • базовые понятия налоговой безопасности;
• • роль и место критериев и индикаторов налоговых рисков в системе экономической безопасности;
• • содержание пороговых значений;

уметь

• • классифицировать критерии налоговых рисков;
• • определять основные налоговые риски в системе принятых критериев;
• • различать внешние и внутренние налоговые риски;

владеть

• навыками определения пороговых значений в системе критериев налоговых рисков.

Учитывая многообразие и сложность задач, стоящих перед руководителями и сотрудниками служб экономической безопасности, чрезвычайно важным является решение вопросов, возникающих в сфере взаимоотношений с бюджетами различных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Практика показывает, что для хозяйствующих субъектов именно в этой сфере возникают многочисленные фискальные риски, наиболее существенными из которых являются налоговые риски.

И это попятно, так как на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности возможны различные налоговые последствия, которые несут в себе значительные налоговые риски: начиная от выбора сферы деятельности, построения организационной формы хозяйствования, взаимоотношений с партнерами и заканчивая реорганизацией и ликвидацией. Налоговые риски возникают как из внешней среды, так и внутри самого хозяйствующего субъекта. В гл. 1 мы уже раскрывали понятие налогового риска. Напомним, что в широком смысле налоговые риски — это вероятность понести финансовые (и иные) потери, связанные с процессом исчисления и уплаты налогов. В узком смысле — это возможность доначисления налогов, штрафов, пеней и иных санкций налоговыми органами.

Процессы налогообложения оказывают непосредственное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта, и потому любое неверное управленческое решение может привести к значительным негативным налоговым последствиям и негативно отразиться на его финансовом и экономическом положении. Поэтому вопросы налоговой безопасности обязательно должны включаться в концепцию экономической безопасности хозяйствующего субъекта, а его система экономической безопасности должна быть ориентирована на предотвращение и минимизацию рисков, связанных с налогообложением. В системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта должна присутствовать подсистема налоговой безопасности.

Налоговая безопасность — состояние защищенности хозяйствующего субъекта, как налогоплательщика или налогового агента, от финансовых и иных потерь налогового характера.

Налоговая безопасность является составной частью понятия «экономическая безопасность», поскольку без противодействия налоговым рискам, напрямую влияющим на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта, невозможно достижение состояния, при котором обеспечивается его поступательное позитивное развитие. В свою очередь, сущность налоговой безопасности реализуется в системе критериев и индикаторов, которые оценивают состояние хозяйствующего субъекта с точки зрения исполнения налоговых обязательств и налоговых последствий при осуществлении всей совокупности финансово-хозяйственной деятельности.

Например, срок постановки на учет в налоговом органе, сроки предоставления налоговых деклараций, сроки уплаты налогов, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, налоговая нагрузка, отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов и т. д. Такая система вырабатывается, с одной стороны, государством, а с другой — внутренними службами хозяйствующего субъекта, ответственными за реализацию налоговой политики предприятия.

Любой выбор хозяйствующего субъекта приводит к моменту возникновения ситуации, когда возникает вероятность появления дополнительных налоговых обязательств. Поэтому многие хозяйствующие субъекты стараются избежать излишнего налогового бремени путем использования различных инструментов, прежде всего предоставленных государством в виде различных налоговых льгот, специальных налоговых режимов, налоговых возможностей, вытекающих из статей действующего налогового законодательства. В то же время многие хозяйствующие субъекты используют так называемые схемы по минимизации налоговых платежей, которые позволяют в некоторых случаях не только не платить налогов, но и получать (возмещать) денежные средства из бюджета. Например, это мошеннические схемы по незаконному возврату НДС из бюджета по экспортным операциям, возмещение НДС по внутренним операциям с использованием фирм-однодневок и т. д.

Государство не устраивает такая ситуация и поэтому оно принимает различные меры административного и уголовного воздействия к хозяйствующим субъектам, использующим в своей деятельности незаконные схемы по минимизации налоговых платежей.

Для того чтобы минимизировать и предотвратить свои потери, государство имеет в своем арсенале разработанные критерии, индикаторы налоговых рисков для хозяйствующих субъектов.

Критерии — оценивают состояние налоговой безопасности с точки зрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности субъекта налоговых рисков.

Индикаторы риска — определенные критерии с заданными заранее параметрами, отклонение от которых позволяет выбирать объект контроля.

Пороговые значения — это инструменты налоговой безопасности, представляющие собой количественные характеристики, определяющие пределы между безопасными и опасными явлениями в различных областях налоговой сферы.

Эти критерии налоговых рисков можно разделить на две группы:

• 1) критерии налоговых рисков, связанные с исполнением обязанностей налогоплательщика и налогового агента;
• 2) критерии налоговых рисков, связанные с финансовохозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов (КОНР — критерии оценки налоговых рисков).

Рассмотрим эти группы критериев более подробно.