Анализ финансовой отчетности организаций в условиях реформирования российского бухгалтерского учета

Актуальность темы

исследования. Формирование рыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов, разнообразие собственников вызывают повышенный интерес к бухгалтерской информации для принятия обоснованных и реальных финансовых решений в управлении текущим и стратегическим развитием организаций. Новые требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, обусловлены интеграцией российской экономики в международную систему хозяйствования, что предполагает формирование единой методологии составления отчетности и оценки финансового состояния организаций.

Введение

системы бухгалтерского учета, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), позволяет создать информационную базу для финансового управления предприятием в условиях реструктуризации, то есть комплекса изменений в деятельности предприятий, направленных на реализацию его конкурентных преимуществ. Приведение финансовой отчетности в соответствие с требованиями МСФО необходимо рассматривать как составную часть фундаментальной работы по принципиальному улучшению содержания и качества всего информационного ресурса — от показателей первичного учета до принципиально новых интегрированных форм отчетности с соответствующим изменением организации информационных потоков.

Недостаточная научная проработанность организации бухгалтерского учета в условиях реформирования, методов трансформации бухгалтерской отчетности и особенности экономического анализа на основе данных финансовой отчетности, составленной в формате МСФО, определили актуальность и востребованность выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Различные теоретические и методические вопросы финансового анализа в условиях реформирования и последовательного перехода российского бухгалтерского учета на МСФО нашли отражение в трудах многих отечественных и зарубежных ученых, в том числе М. И. Баканова, С.Б., Барнгольц, В. Г Гетьмана, Н. В. Дембинского, И. М. Дмитриевой., О. В. Ефимовой, В. В. Ковалева, М. В. Мельник, О. Е. Николаевой, В. Ф. Палия, О. В. Рожновой, В.Н.

Салина, О. В. Соловьевой, А. Д. Шеремета, Т. В. Шишковой и др. В разработках ученых старшего поколения проблемы развития бухгалтерского учета и отчетности и формирования новых методик анализа исследовались, прежде всего, в связи с переходом к рыночной экономике, активизации внешнеэкономических связей России и притоком в страну зарубежного капитала. Позже достаточно большое внимание стало уделяться реформированию бухгалтерского учета и отчетности в связи с реализацией требований МСФО. Однако до сих пор недостаточно внимания оказано ключевым вопросам разработки методики трансформации финансовой отчетности, диагностики финансового состояния предприятия, задачи оперативного анализа как основы регулирования и текущего управления на предприятиях. Этот аспект становится особенно важным в настоящее время, когда стало совершенно очевидным, что на первых этапах переход на МСФО будет осуществляться не на основе параллельного ведения учета, а путем трансформации отчетности, составленной по правилам учета, в формате МСФО.

Цели и задачи диссертационной работы. Основной целью исследования является разработка комплекса методических положений и практических рекомендаций по трансформации финансовой отчетности в формат МСФО, и методики проведении на этой основе анализа финансовых результатов деятельности организаций. Исходя из этого в работе поставлены и решены следующие задачи:

— проведение сравнительного анализа эволюции моделей бухгалтерского учета, принятых в международной практике;

— выявление роли и значения МСФО в гармонизации системы учета и возможностей сближения законодательств в системе бухгалтерского учета разных стран;

— исследование влияния принципов МСФО на составление финансовой отчетности;

— усовершенствование методического аппарата трансформации финансовой отчетности коммерческих организаций;

— сопоставление показателей экономического анализа финансовой отчетности, составленной по российским правилам и по стандартам МСФО;

— определение сферы применения и порядок использования финансовых показателей, характеризующих финансовое состояние и финансовую устойчивость, исчисленных по стандартам МСФО и РСБУ, в обосновании финансовых решений разного класса.

Предметом исследования является методика анализа финансовой отчетности организаций, составленной по правилам российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и правилам МСФО.

Объектом исследования являются российские финансово-промышленные группы, предприятия различных организационно-правовых форм как самоорганизующиеся экономические субъекты, взаимодействующие с рыночной системой (кроме банков и страховых организаций).

Теоретической и методологической основой исследования явились современные концепции бухгалтерского учета, теоретические основы МСФО, методы системного, функционально-стоимостного и экономического анализа, балансовый метод, приемы сравнения, детализации, типологических группировок, метод отклонений и других специальных приемов экономического анализа.

Содержание и основные направления исследования соответствуют требованиям п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета» и 1.11. Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика», специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика.

Научная новизна диссертационной работы состоит в систематизации существующих методических положений по трансформации финансовой отчетности в МСФО и разработке на этой основе методики, обеспечивающей проведение экономического анализа финансового состояния организаций. Научную новизну имеют следующие результаты:

1. Уточнена систематизация способов регулирования бухгалтерского учета и отчетности в разных странах. В рамках гармонизации различных систем бухгалтерского учета предложено использование принципов согласованности правового регулирования, налогового законодательства, определена последовательность этапов гармонизации.

2. На основе сравнительного анализа российской системы бухгалтерского учета и МСФО выявлены области наиболее сильных расхождений между ними. Данное исследование привело к необходимости внесения предложений по изменению и систематизации российского бухгалтерского законодательства путем принятия Бухгалтерского кодекса и разработки отраслевого понятийного аппарата;

3. Уточнена методика выполнения корректировочных записей для трансформации финансовой отчетности, уточнено понятие «трансформация отчетности»;

4. Разработана и обоснована методика анализа финансовых показателей на основе информационных данных финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.

Практическая значимость результатов заключается в том, что полученные результаты ориентированы на широкое использование при формировании финансовой отчетности по международным стандартам, и проведении анализа этой отчетности. Материалы диссертационного исследования могут быть применены в преподавании курсов «Международные стандарты финансовой отчетности», «Теория экономического анализа», «Аудит» и «Экономический анализ». Практическая значимость диссертации определяется, тем, что она дает более четкое представление о трансформации финансовой отчетности и методике проведения анализа с помощью ограниченного круга экономических показателей. Самостоятельное практическое значение имеют:

— рекомендации по формированию учетной политике организаций при переходе на МСФО;

— рекомендации по разработке внутрифирменных методик по определению нормативных значений финансовых показателей.

Достоверность полученных результатов исследований обусловлена систематизацией и обобщением научных исследований российских и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, отчетности и экономического анализа, использованием данных Госкомстата РФ, Росстатагентства, Министерства Финансов Российской Федерации, Института инвестиционного развития, Института экономики переходного периода, а также опубликованных отчетных и плановых показателей организаций, нормативных и информационных материалов ведущих научно-исследовательских организаций, законодательных актов, директивные материалы государственных и хозяйственных органов по вопросам экономики, финансов, статистики, налогообложения и хозяйственного права.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты диссертационного исследования в части выполнения корректировочных записей посредством трансформации финансовой отчетности и выполнения экономического анализа с помощью ограниченного количества экономических показателей прошли апробацию на предприятиях: ООО Аудиторско консультационная компания «Партнер», ООО Аудиторская фирма «Фемида», ООО Аудиторская фирма «ГРОСС-АУДИТ», ГУРСП города Москвы «Сивила», что подтверждено соответствующими актами о внедрении.

Материалы по результатам исследования используются в учебном процессе в Институте мировой экономики и антикризисного управления при преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский учет», «Аудит», «Экономический анализ», «Финансовый анализ».

Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях: в Московской гуманитарной социологической академии по теме «Мировая экономика и международные экономические отношения» в 2003 г., в Ярославском государственном университете по теме «России в транзитивной экономике» в 2003 г., в Национальном институте бизнеса по теме «Актуальные проблемы экономики и права современной России» в 2003 и 2004 гг., в Московском государственном техническом университете по теме «Проблемы социальной рыночной экономики» в 2003 году, в Финансовой академии при Правительстве РФ на заседании кафедры экономического анализа и аудита.

Публикации. По материалам диссертации автором опубликовано 17 научных работ общим объемом 118,7 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Общий объем работы составляет 210 страниц, из них 94 аналитические таблицы, 3 рисунка, список использованной литературы, состоящей из 122 наименований. Кроме этого работа содержит 7 приложений.

ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ 3.

1) Проведен анализ финансовой отчетности, составленной по российским и международным стандартам.

2) Установлено, что из всего набора имеющихся коэффициентов для всесторонней оценки финансового состояния предприятия достаточно двух показателей: коэффициента текущей ликвидности (иначе называемого общим коэффициентом покрытия) и коэффициента соотношения заемных и собственных средств.

3) Установлено, что официально установленные в настоящее время критерии платежеспособности предприятий базируются на двух показателях: коэффициенте текущей ликвидности и коэффициенте обеспеченности собственными силами. Однако при детальном рассмотрении оказывается, что эти коэффициенты находятся в функциональной зависимости друг от друга, поэтому, если предприятие имеет типичную для современных условий структуру баланса, оценка платежеспособности может быть произведена достаточно полно с помощью одного показателя — коэффициента текущей ликвидности

4) Попытка применения Z-счета Альтмана, являющегося в странах с развитой рыночной экономикой критерием вероятности банкротства, не дает результатов главным образом потому, что акционерный капитал составляет мизерную долю капитала предприятий, а рыночный курс акций — мало предсказуемая величина

5) В условиях нестабильной экономики, высоких темпов инфляции фактические показатели за прошлые периоды не могут являться единственной базой оценки способности предприятия погасить свои обязательства. В этом случае должны рассматриваться прогнозные данные для расчета коэффициентов, либо дополнятся другими, например, анализ делового риска.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования выявлено, что оценка общего финансового состояния организации, производимая на основе финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с российскими стандартами, не является достаточно информативной. Это приводит к недооценке степени риска заинтересованным пользователям. В связи с этим разработана методика оценки финансовой устойчивости при помощи коэффициентов текущей ликвидности и коэффициента соотношения заемных и собственных средств.

Отсутствие консолидированной отчетности у большинства организаций, являющихся головными в составе групп, сильно осложняет анализ финансовых рисков. Консолидация отчетности предприятий не всегда осуществляется на практике, так как документ Минфина России, регулирующий вопрос консолидации отчетности, является рекомендательным. А согласно МСФО консолидация финансовой отчетности осуществляется в обязательном порядке. При этом определение предприятий, подлежащих включению в группу в соответствии с МСФО, основывается на наличии фактического контроля, что не позволяет группам с разветвленной сетью дочерних компаний манипулировать своими финансовыми результатами путем «вывода» операций в компании. Причиной сложившегося положения является отсутствие нормативной законодательной базы и единого подхода к составлению финансовой отчетности по МСФО.

Анализ сравнения российских стандартов с международными позволил разработать методические основы создания и внедрения экономического анализа исходя их отчетности, подготовленной по международным стандартам.

В МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» требуется приведения всех статей отчета о прибылях и убытках и некоторых статей баланса, а также соответствующих сравнительных данных за предыдущие периоды к текущей стоимости путем применения индексов инфляции. Такой подход полностью отсутствует в российских стандартах учета. А методы анализа учета инфляции в финансово-экономических расчетах не применяются. По нашему мнению методически правильным было бы применение более информативным для трендового анализа деятельности предприятия, который является важнейшим элементом анализа финансового положения заемщика при выдаче кредита.

Становится очевидным, что применение МСФО значительно повышает качество информации, используемой заинтересованными пользователями. Так, наличие информативной отчетности позволяет предприятию более достоверно оценить свои потребности в заемных средствах, определить приемлемый уровень затрат на их привлечение. Основой обеспечения информации финансового состояния предприятия является достоверность и прозрачность ее финансовой отчетности, понятной пользователям. В связи с этим разработана методика трансформации финансовой отчетности позволяющей в доступной для предприятий форме ее проведения, с учетом требований МСФО.

Разработана методика определения совокупности показателей для оценки эффективности решений на разных уровнях, установлены закономерности принятия решений от изменений этих показателей.

Теоретически обоснован принцип и предложена модель пересчета показателей бухгалтерской отчетности, составленной по национальной системе бухгалтерского учета и по системе МСФО (вертикально — по структуре, горизонтально — по соотношению активов и пассивов).

С целью практического применения теоретических и методологических основ экономического анализа на основе финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, разработаны рекомендации по их применению, позволяющие заинтересованным пользователям применять для различных целей информацию, содержащуюся в финансовой отчетности организаций.

РЕКОМЕНДАЦИИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

По результатам проведенного научного исследования можно сделать следующие рекомендации и предложения:

— исследовано, что методология международных стандартов финансовой отчетности имеет многие общие аспекты с российской методологией

— сгруппированы проблемы реформирования российского бухгалтерского учета на МСФО и предложены пути развития реформы;

— разработана методика трансформации финансовой отчетности, составленной по российским стандартам на МСФО;

— исследованы возможности сближения законодательств разных стран и сделан вывод о нецелесообразности сближения налогового законодательства;

— исследована возможность создания единой информационной базы для финансового анализа на микроуровне;

— разработана методики сбора финансовой информации и ее анализ;

По теме диссертации опубликованы следующие работы общим объемом 118,7 п.л.

1. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских организаций. М. УРСС. 2001. (в соавторстве с Маренковым H. JL, Кравцовой Т. И. Грицюк Т.В., авторских — 3,9 п.л.).

2. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских организаций. М. УРСС. 2001. (в соавторстве с Маренковым H. JL, Кравцовой Т. И. Грицюк Т.В., авторских — 3,9 п.л.). Издание второе, стереотипное

3. Бухгалтерский учет в России в 21 веке. М. УРСС. 2002. 300 с. (в соавторстве с Маренковым H. JL, Кравцовой Т. И. Грицюк Т.В., авторских — 3,9 п.л.).

4. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских организациях, М. УРСС, 2002 Издание третье, переработанное и дополнительное (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских — 6,1 п.л.).

5. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских организациях, М. УРСС, 2002 Издание четвертое, переработанное и дополненное (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских -6,1 п.л.).

6. Финансовая отчетность в коммерческих организациях" М., Московская гуманитарно-социальная академия, 2003 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских — 8,6 п.л.).

7. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях. Практическое пособие. М., ООО «Фирма «Благовест-В». 2004 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских 10,9 п.л.).

8. Экономический анализ и бухгалтерский учет в МСФО. М., Московский гуманитарный университет, 2003 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских — 6,0 п.л.).

9. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских организациях, Издание пятое М. УРСС, 2005 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских 6,1 п.л.).

Ю.Проблемы унификации бухгалтерского учета и аудита. Сборник научных трудов межвузовской конференции под редакцией доктора экономических наук, профессора, заслуженного деятеля науки РФ Ильина С. С. М. 2004 Национальный институт бизнеса (1,0 п.л.)

11.Экономический анализ. Ростов-на-Дону., Феникс, 2004 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских — 12,8 п.л.).

12.Экономический анализ и бухгалтерский учет в МСФО" М., НИБ, 2004 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских — 12,7 п.л.)

13. Методологические задачи финансового анализа предприятий в условиях перехода РФ на международные стандарты. М., НИБ. Сборник научных трудов межвузовской конференции молодых ученых. Выпуск 2. 2004 (1,0 п.л.)

14.Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских организациях, Издание шестое, исправленное и существенно дополненное М. УРСС, 2005 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских 9,2 п.л.).

15.Бухгалтерское дело, Ростов-на-Дону., Феникс, 2005 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских — 17,0 п.л.).

16.Исследование возможностей сближения законодательств разных стран. Сборник докладов «Четвертая межвузовская научно-практическая конференция молодых ученых по актуальным вопросам менеджмента и бизнеса». М., НИБ, 2005, 0,5 п.л.

17.Веселова Т. Н. «Международные стандарты финансовой отчетности», Ростов-на-Дону., Феникс, 2005 (в соавторстве с Маренковым H. JL, авторских — 9,0 п.л.).