Сроки уплаты НДС в бюджет

Налогоплательщики должны вносить в бюджет установленные суммы НДС на основе данных бухгалтерского учета и отчетности в виде фактических платежей. В отличие от налога на прибыль организаций, который уплачивается плательщиком нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период.

Налоговым периодом при уплате НДС является квартал. Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех следующих за истекшим налоговым периодом месяцев. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

НК РФ установлены определенные особенности уплаты налога при перемещении товаров через таможенную границу РФ, связанные с избранной таможенной процедурой.

В случае помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для дальнейшего свободного обращения на территории РФ налог уплачивается в полном объеме при пересечении таможенной границы. Если же товар помещен под таможенную процедуру реимпорта, то в этом случае налогоплательщик уплачивает сумму налога, от уплаты которого он был освобожден при экспорте данного товара.

При помещении товаров под таможенную процедуру транзита, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, уничтожения, отказа от товара в пользу государства налог не должен уплачиваться. Если же товары помещаются под таможенную процедуру переработки на таможенной территории РФ, то налог должен быть уплачен при их ввозе с последующим возвратом этих сумм налога при вывозе продуктов переработки. При вывозе товаров из Российской Федерации на экспорт налог не должен уплачиваться.

Налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее чем через 15 дней после ввоза товаров в Россию.

Порядок возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям по реализации товаров на российской территории, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в форме зачета или возврата.

Российским налоговым законодательством для возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога установлены конкретные сроки. Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам и сборам или же по налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат сумм НАС, то они подлежат зачету в первоочередном порядке. При этом налоговые органы не обязаны уведомлять о проведении зачета налогоплательщика, они осуществляют указанный зачет самостоятельно, но в течение 10 дней обязаны сообщить о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогам и сборам, а также по налоговым санкциям суммы, подлежащие возмещению, должны быть засчитаны в счет текущих платежей по НДС или по другим налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета не позднее следующего дня после его принятия должно быть направлено для исполнения в соответствующий орган Федерального казначейства. Последний обязан возвратить сумму налога в течение семи дней после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата налогоплательщику излишне перечисленной суммы налога на эту сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Возмещение излишне уплаченных сумм налога производится не позднее чем через три месяца со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации.

Налоговый орган должен в течение двух месяцев проверить обоснованность сумм налога, заявленных налогоплательщиком к возмещению. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм излишне уплаченного налога путем зачета или возврата соответствующих сумм или же полном или частичном отказе в возмещении. В том случае, когда налоговый орган принял решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение о причинах отказа. При этом данное заключение должно быть направлено налогоплательщику не позднее чем через 10 дней после дня вынесения указанного решения.

Если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решение об отказе или не представил налогоплательщику указанное заключение, то он обязан принять решение о возмещении сумм налога и уведомить о нем налогоплательщика в течение 10 дней.

Суммы налога, уплаченного при покупке продукции, используемой для производства товаров, облагаемых по ставке 0%, подлежат возмещению из бюджета (в виде зачета или возврата) также в течение трех месяцев на основании отдельной налоговой декларации с приложением необходимых документов. В течение этого срока налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, то он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее чем через 10 дней после вынесения указанного решения. Если в течение установленного срока такое решение не вынесено или оно не представлено налогоплательщику, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении части суммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Если же у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность по штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика указанных видов задолженности суммы возмещения должны быть засчитаны в счет текущих платежей по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же возвращены налогоплательщику по его заявлению. Возврат указанных сумм осуществляется в том же порядке, что и возврат излишне уплаченных сумм налога.

При нарушении сроков возмещения из бюджета на сумму невозмещенных средств налогоплательщику начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

С 2010 г. для отдельных категорий налогоплательщиков введен заявительный порядок возмещения НДС из бюджета. Суть его состоит в том, что зачет или возврат сумм налога осуществляется налоговым органом до завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена данная сумма возмещения НДС. Право на указанный порядок возмещения имеют две категории налогоплательщиков.

Во-первых, организации, у которых за три последние года, предшествующие обращению, совокупная сумма уплаченных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ составляет не менее 10 млрд руб. При этом со дня создания организации и до момента подачи данной налоговой декларации должно пройти не менее трех лет.

Во-вторых, организации, одновременно с подачей налоговой декларации представившие действующую банковскую гарантию.

Экономический смысл данной гарантии состоит в том, что в случае не подтверждения камеральной проверкой права налогоплательщика на возмещение всей или части заявленной суммы банк обязывается уплатить эту сумму в бюджет за налогоплательщика по требованию налогового органа.

Для получения права на заявительный характер возмещения НДС налогоплательщик должен подать в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации. В указанном заявлении налогоплательщик должен предусмотреть свое обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им или зачтенные ему в заявительном порядке суммы (включая установленные проценты) в случае не подтверждения камеральной проверкой права налогоплательщика на возмещение всей или части заявленной суммы. Налоговый орган обязан сообщить в письменном виде налогоплательщику о принятом решении в течение пяти дней.

Заявительный порядок возмещения сумм НДС не отменяет установленный НК РФ порядок контроля за обоснованностью заявленных в налоговой декларации сумм возмещения путем проведения камеральной налоговой проверки. Если в ходе камеральной проверки налоговым органом не выявлены нарушения налогового законодательства, то налоговый орган обязан в течение семи дней после ее окончания сообщить налогоплательщику об окончании проверки и об отсутствии нарушений. В случае выявления нарушений налогового законодательства составляется акт, по которому руководителем налогового органа принимаются предусмотренные после окончания обычной камеральной проверки решения. В том случае, если возмещенная в заявительном порядке сумма налога превышает сумму, установленную камеральной проверкой, то налоговый орган принимает решение о возврате излишне полученных налогоплательщиком сумм возмещения. Кроме того, в данном решении указывается на необходимость налогоплательщика уплатить в бюджет проценты на суммы незаконно полученного возмещения. Указанные проценты начисляются со дня фактического возмещения сумм НДС в виде возврата из бюджета или со дня принятия решения о зачете указанной суммы исходя из двукратной ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования налогоплательщиком бюджетными средствами.

Налогоплательщик обязан выполнить решение налогового органа, уплатив соответствующие суммы в бюджет, в течение пяти дней со дня получения решения налогового органа.