Общая характеристика налоговых договоров Российской Федерации по регионам мира

Россия является активным участником международных налоговых соглашений. Всего Россией заключено 85 налоговых договора об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. В настоящее время действует 79, из них два — с Японией и Малайзией (заключены еще бывшим СССР, но продолжают применяться Россией); шесть — подписаны, но пока не ратифицированы^[1]. По содержанию указанные договоры соответствуют Модельной конвенции ОЭСР, хотя некоторые из них (например, со странами Азии: Индией, Шри-Ланкой и др.) более близки Модельной конвенции ООН.

Переговорные позиции России в части заключения договоров об избежании двойного налогообложения имущества и доходов изложены в Типовом Соглашении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 № 84. Отличия этого Соглашения от Модельной конвенции ОЭСР не являются кардинальными, в частности предусматривается более высокий уровень налогообложения процентов у источника, применяется правило об ограничении выгод по договору Limitation of benefits provisions и т. п. Важно отметить, что Решением от 30.11.2007 № 1163 был одобрен План вступления России в ОЭСР, однако пока точные сроки не определены. На практике отсутствие членства в ОЭСР не ограничивает существенно торговую и иную экономическую активность России и российского бизнеса в самых различных регионах мира. Широкая сеть международных налоговых договоров России лишь подтверждает это. Вместе с тем имеются и неблагоприятные эффекты, связанные с невозможностью использовать определенные инструменты международного налогового сотрудничества, доступные государствам — членам ОЭСР.

Если охарактеризовать сеть налоговых договоров России по регионам мира, то получаем следующую картину:

1. У России действуют налоговые соглашения почти со всеми государствами — членами ЕС. Только с тремя из них — Мальтой, Эстонией и Латвией — налоговые договоры пока не ратифицированы. Так, соглашения с Мальтой и Эстонией подписаны соответственно еще 15 декабря 2000 г. и 5 ноября 2002 г" но до сих пор не прошли ратификацию. В частности, ратификация договора с Мальтой откладывается без малого уже 12 лет (в связи с возможностью квалификации данной юрисдикции в качестве низконалоговой).

Также действуют налоговые договоры с европейскими государствами — нечленами ЕС, например, Швейцарией, Норвегией, Югославией (Сербией и Черногорией), Хорватией, Македонией, Албанией; Исландией.

В качестве общих черт многих налоговых договоров, заключенных со странами — членами ЕС следует указать установление ставок 0% по налогам, удерживаемым у источника, в отношении процентов и роялти. В качестве примеров можно привести Австрию, Великобританию, Венгрию, Германию, Данию, Ирландию, Исландию, Люксембург, Нидерланды, Финляндию, Францию и Швецию, Кипр. Со странами Восточной Европы предельные ставки по налогам у источника в отношении процентов и роялти устанавливаются нередко в размере 10%. В качестве примеров назовем Албанию, Беларусь, Македонию, Польшу, Словению, Украину, Хорватию, Югославию.

• 2. Россия имеет развитую сеть налоговых договоров со всеми странами СНГ. Так, с 10 государствами (т.е. со всеми, кроме Грузии^[2]) заключены соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Кроме того, со всеми 11 государствами подписаны отдельные налоговые соглашения по косвенным налогам, определяющие взимание НДС и акцизов по принципу страны назначения. Также со всеми 11 государствами заключены соглашения по оказанию правовой помощи по налоговым делам. Торгово-экономические отношения с данными странами облегчаются не только в контексте наличия традиционных связей, но и в силу существования зоны свободной торговли, упрощающей таможенное оформление и унифицирующей взимание косвенных налогов, а также Таможенного союза между Россией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан^[3].
• 3. Россия имеет достаточно широкую сеть налоговых договоров с другими странами Азии (не считая государств

СНГ). Сеть налоговых договоров с Азией включает таких крупных игроков, как Китай, Индия, Индонезия, и другие страны, например Кувейт, Катар, Сирия, Ливан и даже таких редких участников налоговых договоров, а также как КНДР и Монголия.

• 4. Сеть налоговых договоров России со странами Африки не велика, она охватывает лишь несколько государств, в частности, Египет, Марокко, Мали, Намибию, ЮАР и недавно ратифицированные договоры с Алжиром и Ботсваной. Договор с Эфиопией заключен достаточно давно (26 ноября 1999 г.), но продолжает оставаться нератифицированным.
• 5. Россия имеет также ряд договоров с государствами Северной Америки и Тихого Океана: США, Канадой, Австралией, Новой Зеландией. Примечательно, что заключенные Россией налоговые договоры с этими странами, как правило, учитывают в своих положениях приоритеты их налоговой политики. Так, налоговый договор между Российской Федерацией и США весьма близок к модельному договору, применяемому этой страной.
• 6. В последнее время стала развиваться сеть налоговых договоров России со странами Латинской Америки. В настоящее время уже действуют недавно ратифицированные налоговые соглашения с Бразилией (22 ноября 2004 г.); Мексикой (7 июня 2004 г.) и Венесуэлой (22 декабря 2003 г.), Чили (19 ноября 2004 г.) и Кубой (14 декабря 2000 г.). Соглашение с Аргентиной было также подписано, но пока не ратифицировано. Заметим, что после ратификации и вступления в силу налогового договора с Мексикой, Российская Федерация стала участником налоговых договоров со всеми государствами — членами ОЭСР.
• 7. Дополнительно можно упомянуть некоторые старые налоговые договоры, заключенные СССР, касающиеся налогообложения международных перевозок. Отметим, что подобные соглашения до сих пор действуют, в частности, с Ираком, Ирландией, Швецией, Норвегией, Аргентиной, Грецией, Японией, Алжиром, Италией, Швейцарией.

Специфично и то, что Российской Федерацией заключено значительное число соглашений, касающихся косвенного налогообложения, однако такие соглашения заключаются Россией лишь с партнерами по зоне свободной торговле (государства СНГ) и формирующемуся Таможенному союзу (Россия, Беларусь, Казахстан).

Наконец, развитие средств доставки энергоносителей и строительство новых газопроводов и нефтепроводов поставило вопрос об особенностях налогообложения этой деятельности в международном контексте. В качестве решения этой проблемы рассматривается, в том числе, и возможность заключения специальных соглашений. (См., например, Методические указания по применению положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики о поставках российского природного газа в Турецкую Республику через акваторию Черного моря от 15 декабря 1997 г. и Протокол к указанному Соглашению, устанавливающих режим налогообложения деятельности, непосредственно связанной со строительством магистрального газопровода.).

• [1] Данные о числе налоговых договоров приводятся исходя из открытой информации, представленной Справочной правовой системе «КонсультантПлюс» .
• [2] Заметим, что в 2009 г. Грузия завершила оформление выхода из состава СНГ как международной организации, однако она продолжает применять в отношениях с его государствами-членами некоторые заключенные ранее в рамках СНГ соглашения экономического характера.
• [3] Заметим, что в договорно-правовую базу Таможенного союза входит также ряд соглашений по гармонизации косвенных налогов и организации их взимания (основное — Соглашение от 25 января 2008 г., сопровождаемое принятыми впоследствии протоколами).