Акцизы. 
Налоги и налогообложение.

После изучения двадцать пятой главы студент будет:

знать

• — перечень товаров, облагаемых акцизами;
• — порядок формирования налоговой базы, размеры ставок акциза;
• — порядок расчета налога и сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет;
• — порядок и сроки уплаты акциза в бюджет;
• — особенности уплаты акциза при ввозе и вывозе товаров; уметь
• — исчислять налоговую базу в условиях действия комбинированных ставок акциза;
• — рассчитывать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, в том числе в условиях применения налогового вычета;

владеть

• — методикой расчета налоговой базы, в том числе в условиях действия комбинированных ставок акциза;
• — основными технологиями исчисления акциза, порядка и сроков его уплаты.

Место акцизов в системе налогов и сборов

Акцизы являются, пожалуй, одним из самых древних видов налогообложения. Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. С древнейших времен известны налоги на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием общества роль и значение акцизов постепенно снизились, и сейчас они не играют заметной роли в формировании доходной базы бюджетов большинства развитых стран по сравнению с такими налогами, как НДС, налог на прибыль и таможенная пошлина. Это связано с тем, что в современных налоговых системах развитых стран акцизами не облагаются товары первой необходимости. Данный налог стал применяться в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых являются сверхрентабельными. Вместе с тем и сегодня акцизная форма налогообложения активно используется в налоговых системах практически всех стран мирового сообщества. К тому же у акцизов появились еще две важнейшие функции:

• 1) данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак;
• 2) с его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные, особо дорогие товары.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически их уплата перекладывается на покупателя. По сравнению с другими косвенными налогами (НДС, таможенная пошлина) акцизы имеют отдельные отличительные особенности. В частности, акцизы являются индивидуальным налогом на отдельные виды товаров. Из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги. В отличие от акцизов другие косвенные налоги являются универсальными. Акцизы взимаются в основном в сфере производства, в то время как, например, НДС взимается не только в производственной сфере, но в сфере обращения, а таможенная пошлина — только в сфере обращения.

Введенный в Российской Федерации в 1992 г., этот налог заменил, вместе с НДС, действовавший в условиях централизованной системы управления налог с оборота. Поступления данного налога в настоящее время составляют чуть более 4% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России. Акцизы являются вторым по величине косвенным налогом.

По объему поступлений в бюджетную систему страны данный налог уступает только налогу на добавленную стоимость. Поступления от акцизов, однако, меньше, чем поступления от таможенной пошлины, которая в настоящее время выведена из российской налоговой системы. Акцизы являются пятым по величине налогом в бюджетной системе страны после НДС, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль организаций.