Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии НК РФ, Законом РФ от 09.12.1991 № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог на имущество физических лиц устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии НК РФ, Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц», порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

• 1) жилой дом;
• 2) квартира;
• 3) комната;
• 4) дача;
• 5) гараж;
• 6) иное строение, помещение и сооружение;
• 7) доля в праве общей собственности на вышеперечисленное имущество.

В соответствии с НК РФ и Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с НК РФ. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

ПРИМЕРЫ ПРАКТИКИ

1. Законом Санкт-Петербурга от 11.11.2003 № 625−93 «Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге» ставки налога на имущество физических лиц с 1 января 2011 г. устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости жилых домов, квартир, комнат, дач, иных жилых строений, помещений и сооружений и долей в праве общей собственности на указанное имущество и суммарной инвентаризационной стоимости гаражей, иных нежилых строений, помещений и сооружений и долей в праве общей собственности на указанное имущество в следующих размерах.

2. Решением Совета депутатов муниципального образования Айдырлинский поссовет Кваркенского района Оренбургской области от 23.11.2012 № 93 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц» установлены ставки налога от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в следующих пределах.

3. Решением Совета Кавказского сельского поселения Карачаево-Черкесской Республики от 31.10.2012 № 53 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории Кавказского сельского поселения» установлены следующие ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

4. Постановлением Брянского городского Совета народных депутатов от 26.10.2005 № 200-п «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих размерах.

Согласно ст. 4 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

• — Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• — инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• — участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• — лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии па льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• — лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244−1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» ;
• — военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• — лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• — члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

• — пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
• — гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военной образовательной организацией, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ;
• — родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;

с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

К компетенции органов местного самоуправления отнесено право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц», и основания для их использования налогоплательщиками.

ПРИМЕРЫ ПРАКТИКИ

• 1. Постановлением Брянского городского Совета народных депутатов от 26.10.2005 № 200-п «О налоге на имущество физических лиц» в дополнение к вышеперечисленным налоговым льготам от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:
  • а) граждане, у которых совокупный доход на одного члена семьи не превышает установленного прожиточного минимума, но социально-демографическим группам в городе Брянске за квартал, предшествующий моменту обращения;
  • б) дети-сироты;
  • в) дети, оставшиеся без попечения родителей;
  • г) лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Граждане, у которых совокупный доход на одного члена семьи не превышает установленного прожиточного минимума по социально-демографическим группам в городе Брянске за квартал, предшествующий моменту обращения, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объекта налогообложения (жилого дома, квартиры) только по тому объекту налогообложения, в котором они зарегистрированы в установленном законом порядке по месту жительства.

Граждане, у которых совокупный доход на одного члена семьи не превышает установленного прожиточного минимума по социально-демографическим группам в городе Брянске за квартал, предшествующий моменту обращения, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения (дач, гаражей и иных) только по одному объекту налогообложения по их выбору.

• 2. Законом Санкт-Петербурга от 1 1.11.2003 № 625−93 «Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге» от уплаты налога па имущество физических лиц на весь период пребывания в образовательном учреждении или учреждении социального обслуживания населения, а также в учреждениях всех видов профессионального образования независимо от форм собственности на период службы в рядах Вооруженных Сил РФ освобождаются:
  • — дети-сироты;
  • — дети, оставшиеся без попечения родителей;
  • — лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте от 18 до 23 лет.

Основанием для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц для перечисленных лиц является документ, выдаваемый им органами опеки и попечительства по месту регистрации указанных лиц, документ, подтверждающий их пребывание в указанных учреждениях или прохождение службы в рядах Вооруженных Сил РФ.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г., с учетом коэффициента-дефлятора.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начата того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

Установление сроков уплаты налога отнесено к компетенции органов местного самоуправления (в городах федерального значения к компетенции указанных субъектов РФ) с учетом положений НК РФ и Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц». Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 Закона).

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ.