Таможенные платежи

Приобретая товары по импорту, организации уплачивают совокупность таможенных платежей. Порядок их взимания регулируется одновременно и Налоговым, и новым Таможенным кодексами.

При ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию России взимаются следующие виды таможенных платежей: ввозная таможенная пошлина; НДС; акциз; таможенные сборы (п. 1 ст.318 нового Таможенного кодекса РФ, далее — ТК РФ).

Взимание таможенных платежей регламентировано нормами как таможенного, так и налогового законодательства. Таможенная пошлина, НДС и акциз отнесены к федеральным налогам и сборам (п. 1 ст.19 Закона РФ от 27.12.91 N 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в редакции от 06.06.03)).

Соотношение норм таможенного и налогового законодательства зафиксировано в п. 1 ст.3 ТК РФ, который гласит, что при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей ТК РФ применяется в части, не урегулированной НК РФ.

Действительно, многие вопросы НК РФ не разрешает, допуская применение норм Таможенного кодекса РФ. Например, НК РФ не устанавливает момент определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров. Кроме того, он использует термины таможенного дела, что само по себе предполагает обращение к нормам этой отрасли законодательства. И относительно порядка уплаты НДС и акцизов НК РФ также отсылает нас к таможенному законодательству, т. е. к ТК РФ (статьи 177, 205 НК РФ).

Однако в какой-то мере взимание таможенных платежей НК РФ все же регулирует. Так, в первой части НК РФ установлены общие правила взимания всех налогов, в том числе и таможенных платежей. Не случайно большой объем изменений в связи с принятием нового ТК РФ вносится именно в первую часть Налогового кодекса (п. 2 ст.438 ТК РФ).

Для НДС и акциза НК РФ определяет:

— ввоз каких товаров не подлежит налогообложению (ст. 150, п. 3 ст.183);

— особенности налогообложения при ввозе товаров (п. 1 ст.151, ст. 152, п. 1 ст.185, п. 1 ст.186);

— порядок определения налоговой базы при ввозе товаров (п. 1 ст.153, статьи 160, 191);

— налоговые ставки (п. 5 ст.164, ст.193);

— порядок исчисления налога при ввозе товаров (п. 5 ст.166, ст.194);

— порядок отнесения сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

— порядок применения вычетов (статьи 170, 171, 199, 200, 201).