Развитие бухгалтерского учета производных финансовых инструментов в организациях АПК

Экономическое развитие Российской Федерации и рыночные условия хозяйствования обусловливают расширение использования организациями агропромышленного комплекса (далее — АПК) производных финансовых инструментов. Это позволяет минимизировать валютный риск и получить при должной организации работы существенную прибыль. Применение производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, как дает возможность организациям АПК осуществлять текущую деятельность, так и способствует расширению их основного производства и поддержанию конкурентоспособности.

Значимое влияние на повышение эффективности использования организациями АПК производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, оказывает формирование качественной и оперативной информации по их учету и отражению в бухгалтерской отчетности. В этих условиях становится актуальным обоснование методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности по производным финансовым инструментам.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета, труды отечественных и зарубежных ученых, что подробно рассмотрено в диссертации. Исследованию различных аспектов осуществления бухгалтерского учета и отчетности посвящены труды таких ученых, как Бурлак Г. Н., Валицкий И. Ф., Варламова Т. П., Валамова М. А., Захарова Т. В., Иванов С. Ф., Камысовская C.B., Капитоненко В. В., Кипарисов H.A., Кузнецова О. И., Леонтьев H.A., Макаров В. Г., Маргулис Л. И., Мудров Э. А., Прокофьев A.B., Поклада И. И., Попова H.H., Пискулов Д. Ю., Рейнбот П. И., Савичев П. И., Соколов Я. В., Стоцкий В. И., Фельдгаузен Э. Э., Цветаев П., Щенков С. А. и др.

Вопросы учета производных финансовых инструментов и финансовых вложений в АПК исследовались Беловым Н. Г., Карзаевой H.H., Павлычевым А. И., Постниковой Л. В., Пизенгольцем М. З., Ромадиковой В. М., Соколовым Я. В., Хоружий Л. И., Харчевой И. В., Якимец О.В.

Отдельные проблемы осуществления учета некоторых производных финансовых инструментов и отражения их в отчетности исследованы в диссертационных работах Аникеева М. Ю., Гитник А. Б., Заломиной H.A.

Вместе с тем, несмотря на разработанность темы исследования, остаются малоизученными вопросы формирования единого подхода к порядку ведения учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, их отражения в отчетности. Кроме того, в настоящее время отсутствуют методические рекомендации по применению в России международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

Организациями АПК не в должной мере используются теоретические и практические разработки по анализу ситуации на рынке при осуществлении операций с финансовыми инструментами. Отсутствует также единый подход к документальному оформлению операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, и их оценке. Данные обстоятельства являются основаниями проведения настоящего исследования и определяют тему диссертационной работы.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, для минимизации валютных рисков и управления эффективностью от осуществляемых организациями АПК операций. 4.

Для достижения цели работы поставлены и решены следующие задачи:

— уточнить определение финансового инструмента в качестве объекта бухгалтерского учета;

— дополнить классификацию финансовых инструментов новыми признаками, обеспечивающими их систематизацию и методическую основу бухгалтерского учета;

— предложить порядок отражения в бухгалтерском учете производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

— адаптировать систему показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

— разработать предложения по организации управленческого учета для покупки и продажи производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

— обосновать методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых инструментов в соответствии с положениями МСФО.

Область исследования соответствует требованию паспорта специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика:

1.5.Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных.

1.6.Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационной работы являются вопросы методологии и организации бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, и их отражения в бухгалтерской отчетности в организациях АПК.

Объект исследования — учетные процессы, связанные с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, в организациях АПК Москвы и Московской области (ООО «Данон Индустрия», ООО «Вимм-Билль-Данн», ЗАО «Лакталис восток», ОАО «Компания ЮНИМИЛК»).

Теоретической и методологической основой диссертации послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также методическая и учебная литература по теме исследования.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной таможенной службы, данные бухгалтерского учета и отчетности организаций АПК, справочные материалы и периодические издания.

Методика исследования основывается на изучении экономических процессов путем применения общепринятых и специальных методов научного познания: дедукции и индукции, наблюдения и группировки, аналитических, статистических, сравнительных, расчетных методов, апробации полученных результатов.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании методических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, направленных на оптимизацию валютных рисков и повышение эффективности осуществляемых организациями АПК операций.

В исследовании получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада и выносимые на защиту: б.

— уточнено определение финансового инструмента в части момента возникновения финансового актива и финансового обязательства у сторон сделки, возникновения финансового риска и необходимости формирования финансового актива и финансового обязательства в виде производного инструмента для выделения финансового инструмента в качестве объекта бухгалтерского учета, что позволит учесть их как самостоятельную учетную категорию;

— дополнен перечень классификационных признаков финансовых инструментов по периоду покупки и продажи, по отношению риска (хеджирования), по факту фиксации валютного курса, в зависимости от вида оценки финансового инструмента и от его использования для более полного раскрытия информации;

— предложен порядок забалансового учета для формирования полной учетной информации о производных финансовых инструментах, номинированных в валюте, что позволит формировать учетную информацию на момент заключения и исполнения договоровадаптирована система показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, позволяющая организациям АПК оптимизировать их стоимость и расходы при взаимодействии с кредитными организациями;

— разработаны предложения по организации управленческого учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, для целей принятия обоснованных управленческих решений, минимизации валютных рисков и получения прибыли от осуществляемых организациями АПК операций с этими финансовыми инструментами;

— обоснованы методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых инструментов, в которых определены основные понятия, необходимые для использования финансовых инструментов, методологические 7 принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах с ее раскрытием в финансовой отчетности в соответствии положениями МСФО.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации методические разработки и выводы позволят организациям АПК обеспечить учет производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, и их отражение в управленческой отчетности, минимизировать валютные риски и расходы при взаимодействии с кредитными организациями.

Результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в сфере бухгалтерского учета, международных стандартов учета, финансовой отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях: Международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, ЛНАУ (2010 год) — Научно-практической конференции Российского государственного аграрного университета — МСХА имени К. А. Тимирязева по проблемам развития АПК и сельских территорий в XXI веке (2011 г.). Материалы опубликованы в сборниках научных трудов.

Результаты диссертационной работы используются в деятельности ЗАО «Лакталис восток».

Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 6 работ объемом 2,34 печатных листа (вклад автора — 2,34 пл.), среди которых имеются 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,18 пл. (вклад автора 1,18 пл.), 3 публикации в профессиональных журналах и изданиях объемом 1,16 пл. (вклад автора — 1,16 пл.).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,.

Результаты исследования учета деятельности организаций АПК и осуществления ими учета операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, показали отсутствие в этих организациях системного подхода к анализу этих операций. Применение теории фундаментального и технического анализа к совершению операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, носит эпизодический характер, что рискованно в условиях высокой волатильности валютного рынка и не соответствует общепринятой политике по управлению рисками на предприятии. При управлении рисками с целью минимизации потерь и обеспечения получения дохода в системе управленческого учета предприятия, по мнению специалистов [64], должны оцениваться многие факторы, в том числе гибкость технологий, система страхования, использование финансовых инструментов (хеджирование), варианты банковского кредитования и т. д.

Нами рекомендуется совершенствовать не только финансовый, но и управленческий учет производных финансовых инструментов, так как это позволит минимизировать валютные риски организаций АПК и сократить расходы при взаимодействии с кредитными организациями. Проведенные в диссертационной работе исследования организации управленческого учета в организациях АПК показали отсутствие в них механизма отражения информации о производных финансовых инструментах, номинированных в валюте, для принятия решений указанными организациями по операциям с этими инструментами для минимизации валютных рисков на валютных рынках. В качестве решения разработаны предложения на основе теории фундаментального анализа (табл. 13) и технического анализа (табл. 14), а также регистр управленческого учета для покупки/продажи производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, (табл. 15).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Переход на рыночные условия развития экономики Российской Федерации, активное применение организациями АПК финансовых инструментов для минимизации валютных рисков на валютном рынке обусловливают повышение требований к их отражению в бухгалтерском учете и отчетности.

В сложившихся условиях актуально обоснование методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, и их отражение в бухгалтерской отчетности, направленных на минимизацию валютных рисков, затрат на взаимодействие с кредитными организациями с целью получения максимальной прибыли от осуществляемых предприятиями АПК валютных операций. Для достижения указанной цели в диссертационной работе были решены следующие задачи:

— уточнение определения финансового инструмента в качестве объекта бухгалтерского учета;

— дополнение классификации финансовых инструментов новыми признаками, обеспечивающими их систематизацию и методическую основу бухгалтерского учета;

— предложение порядка отражения в бухгалтерском учете производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

— адаптация системы показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

— разработка предложений по организации управленческого учета для покупки и продажи производных финансовых инструментов, номинированных в валюте;

— обоснование методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых инструментов в соответствии с положениями МСФО.

В результате решения указанных задач были получены следующие основные научные результаты:

— уточнено определение финансовых инструментов в части момента возникновения финансового актива и финансового обязательства у сторон сделки, возникновения финансового риска и необходимости формирования финансового актива и финансового обязательства в виде производного инструмента для выделения финансовых инструментов в качестве объекта бухгалтерского учета, что позволит учесть их как самостоятельную учетную категорию;

— дополнен перечень классификационных признаков финансовых инструментов по периоду покупки и продажи, по отношению риска (хеджирования), по факту фиксации валютного курса в зависимости от вида оценки финансового инструмента и от его использования для более полного раскрытия информации;

— предложен порядок забалансового учета для формирования полной учетной информации о производных финансовых инструментах, номинированных в валюте, что позволит формировать учетную информацию на момент заключения и исполнения договоров;

— адаптирована система показателей для оценки производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, позволяющая организациям АПК оптимизировать их стоимость и расходы при взаимодействии с кредитными организациями;

— разработаны предложения по организации управленческого учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, для целей принятия обоснованных управленческих решений, минимизации валютных рисков и получения прибыли от осуществляемых организациями АПК операций с этими финансовыми инструментами;

— обоснованы методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых инструментов, в которых определены основные понятия, необходимые для использования финансовых инструментов, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах с ее раскрытием в финансовой отчетности в соответствии с положениями МСФО.

Кроме того, по результатам проведенных исследований организации ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятиях АПК по операциям с финансовыми инструментов сформированы следующие практические предложения:

— рекомендовано на каждом предприятии АПК, использующем финансовые инструменты, создать специальное подразделение (казначейство) и поставить перед ним задачи по осуществлению фундаментального и технического анализов с оценкой стоимости валютного форварда, опциона, свопа и сумм к уплате. Предложено также для указанных подразделений руководством предприятия АПК утвердить технологии взаимодействия с иными службами, участвующими в принятии решения об осуществлении операции с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, и последующем их учете, что позволит повысить качество и скорость указанных работ;

— рекомендовано осуществлять документальное оформление операций с производными финансовыми инструментами, номинированными в валюте, с помощью стандартного договора, разработанного Национальной Валютной Ассоциацией на основе Стандартных условий конверсионных сделок, сделок валютный опцион и валютный своп, что значительно облегчит организациям АПК процедуру оформления операций с использованием финансовых инструментов через кредитные организации.

Таким образом, полученные в диссертационной работе научные и практические результаты по развитию бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, номинированных в валюте, в организациях АПК, их отражения в бухгалтерской отчетности, по модернизации организационных процессов в этих организациях, связанных с осуществлением вышеуказанных операций, будут способствовать минимизации валютных рисков, сокращению финансовых и временных затрат на взаимодействие с кредитными организациями и на получение максимальной прибыли от осуществляемых организациями АПК операций.