Правовые основы налогообложения юридических лиц в Федеративной Республике Германия

Актуальность темы

исследования определяется теоретической и практической значимостью опыта европейских государств в области правового регулирования налогообложения юридических лиц для совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Продолжающаяся в России реформа и кодификация налогового законодательства наглядно показывают необходимость более активного использования зарубежного опыта построения современных налоговых систем и формирования нормативно-правовой базы налогообложения.

В настоящее время в мире нет стран с абсолютно похожими налоговыми системами, и не возможно полное копирование зарубежных налоговых моделей. В этом нет необходимости. Однако, использование положительного зарубежного опыта повышает эффективность отечественного налогового законодательства. Европейская и мировая финансовая (налоговая) наука прошла огромный путь накопления теоретических знаний, построения опытных моделей систем косвенного и прямого налогообложения, их апробации в экономических системах самых различных укладов. В результате проб и ошибок выработаны основные принципы и механизмы налогообложения, ставшие в современной финансовой науке классическими. При этом, необходимо учитывать, что помимо исторических, экономических и политических обстоятельств на степень эффективности использования в конкретной стране зарубежного опыта, в том числе и при формировании налогового законодательства, серьезное влияние оказывают особенности правовой культуры государства — реципиента. Указанное обстоятельство хорошо иллюстрируется в целом неудачным опытом построения современных налоговых систем в государствах Средней Азии, когда подготовленные квалифицированными американскими специалистами акты налогового законодательства так и не удалось ввести в правовую систему этих государств, поскольку это приводило либо к их систематическому неисполнению, либо к массовым нарушениям прав налогоплательщиков.

В России при формировании новой налоговой системы в 1991 г. законодатель также практически не опирался на отечественный опыт, так как в силу отсутствия в СССР юридических лиц частного права не имелось и механизмов их налогообложения. В то же время, почти не использовался опыт европейских государств, в том числе и Германии. Между тем, общеизвестно, что, во-первых, отечественная правовая система традиционно тяготеет к немецкому правуво-вторых, дореволюционная налоговая (податная) система формировалась по прусскому образцув-третьих, финансово-правовая наука дореволюционной России в принципе формировалась под существенным влиянием немецких финансистов. Неслучайно, по выражению известного дореволюционного профессора С. И. Иловайского «финансовая наука в настоящем смысле была перенесена в Россию из Германии учеными, приглашавшимися нашим правительством"1. В XIX и начале XX в.в. основными русскими учебниками по финансовой науке были переводы немецких классических работ Г. Pay, Якоба и др. Впоследствии еще долгие годы книги русских авторов, по словам того же С. И. Иловайского «были составлены по Pay». Таким образом, использование немецкого опыта при формировании отечественной налоговой системы имеет глубокие исторические корни.

Формируемый в настоящее время в Российской Федерации механизм налогообложения, не лишен существенных недостатков. Как отмечается специалистами, в нынешней системе норм Налогового кодекса имеет место двойное налогообложение, вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией, формальное сокращение числа налогов.

1 Иловайский С. И. Учебник финансового праваОдесса: Типо-Хромо-Лит. А. Ф. Соколовского, 1904. С. 7. сопровождается фактическим усилением налогового бремени, нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога (сбора), нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика2. Тем не менее, на протяжении более чем десяти последних яет законодательство о налогообложении российских организаций развивалось весьма динамично. Многие проблемы, которые не были урегулированы законом ранее, в настоящий момент решаются. По словам С. В. Запольского, можно с уверенностью констатировать безусловный прогресс в деле совершенствования правового регулирования налогообложения в нашей стране, динамичное накопление правового опыта3. В меньшей степени эти слова можно отнести к правовому регулированию косвенного и подоходного налогообложения юридических лиц. К сожалению, законотворческая деятельность в этой сфере противоречива и непоследовательна. Особенно остро это проявляется в налоговых отношениях с иностранным элементом и как следствие становится существенным стимулом для снижения как внутренней, так и иностранной инвестиционной активности.

Устранение противоречий в нормах, регулирующих налогообложение юридических лиц, могло бы способствовать увеличению налоговых доходов бюджета, а также капитализации отечественного бизнеса, невозможного без ясных и прогнозируемых «правил игры» в налоговой сфере. Поэтому именно сейчас, когда российское налоговое законодательство находится в стадии формирования, необходимо, опираясь на приемлемый опыт зарубежных стран, вносить соответствующие изменения, которые позволили бы построить современную эффективную налоговую систему. Опыт ФРГ в этом смысле, наиболее близок Российской Федерации.

2 Петрова Г. В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений. // Законодательство и экономика. 2002. № 7 С.39−40.

3 Налоговое право. Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2003. Юристъ.С.14.

Указанные причины повлияли на выбор темы диссертационного исследования и обусловили ее актуальность.

Степень разработанности проблемы. В российской юридической литературе налоговая система и налоговое законодательство ФРГ были предметом рассмотрения в ряде монографий и учебных пособий, посвященных изучению и преподаванию налогового права зарубежных государств.4 Однако правовое регулирование налогообложения юридических лиц в ФРГ рассматривалось в этих работах в ограниченном объеме и не составляло предмет специального исследования.

Объектом диссертационного исследования являются правоотношения в сфере налогообложения юридических лиц в Федеративной Республике Германии.

Предмет исследования — нормы и практика применения налогового законодательства, регулирующего налогообложение юридических лиц в Федеративной Республике Германии, с целью использования зарубежного опыта для совершенствования налогового законодательства Российской Федерации.

Цели исследования:

— проанализировать законодательство и практику его применения для выявления особенностей налогообложения юридических лиц в Федеративной Республике Германии;

— предложить меры по использованию опыта Федеративной Республики Германии для устранения недостатков правового.

4 См. например: Налоги и налогообложение. — М.: Юнити, 2000; Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран. Вопросы теории и практики. — М.: Манускрипт, 1993; Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. — М.: ЦентрЮрИнфоР, 2003; Винницкий Д. В. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. — Спб.: Юридический центр Пресс, 2003; Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. -М.: Норма, 2001. регулирования налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Для достижения целей исследования поставлены следующие основные задачи:

— проанализировать систему источников налогового права ФРГ и выделить основные правовые акты, содержащие нормы, регулирующие налогообложение юридических лиц;

— раскрыть содержание понятий «юридическое лицо — субъект налогообложения», «постоянное учреждение (филиал, отделение) юридического лица» в налоговых отношениях и определить их отличия от иных смежных понятий;

— исследовать и выявить особенности правового статуса юридических лиц и их филиалов (отделений) в налоговых отношениях;

— выявить особенности реализации филиалами (отделениями) юридического лица в ФРГ прав и обязанностей налогоплательщиков;

— исследовать особенности механизма защиты прав юридических лиц как субъектов налогообложенияисследовать особенности правового регулирования налогообложения юридических лиц в ФРГ;

— выявить возможность использования положений налогового законодательства ФРГ для совершенствования законодательства РФ о налогах и сборах в части налогообложения юридических лиц.

Методологическая основа исследования. При проведении исследования использовались общие и специальные методы научного анализа: логический, формально-юридический, сравнительно-правовой, исторический, лингвистический и другие.

Теоретическая основа исследования. В процессе создания теоретической основы диссертации были исследованы труды российских и немецких специалистов в области общей теории государства и права, международного публичного и международного частного права, 7 гражданского права, конституционного и административного права, таких как С. С. Алексеев, С. Н. Братусь, А. Б. Венгеров, И. И. Веремеенко, Н. В. Козлова, Ю. М. Козлов, JI.A. Новоселова, О. С. Иоффе, О. Н. Садиков, М. М. Богуславский, И. А. Ларютина, Л. А. Лунц, Н. Г. Скачков,.

A.П. Любимова, С. М. Петров, Р. Амман, М. Брикер, В. Бринц, П. Ботлер,.

B. Воке, М. Гётч, Й. Эттингер, П. Конрат, Г. Кох, П. Либарски, Й. Миттермайер, Ф. Стокман, Г. Pay, К.-Х. Роте, Ф. Хейкер, X. Шлецер, Г. Шторх и др.

В ходе исследования автором были изучены и использованы теоретические положения, содержащиеся в трудах ученых — финансистов Н. М. Артемова, Е. М. Ашмариной, Д. В. Винницкого, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, А. Н. Козырина, О. Н. Коннова, Е. Ф. Лощенковой,.

C.Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, Г. П. Толстопятенко, Н. И. Химичевой и др., исследующих вопросы финансовой деятельности государства и, в частности, вопросы налогообложения, а также результаты фундаментальных и прикладных исследований многих других ученых.

В ходе работы над диссертацией автором использовалась зарубежная литература (в первую очередь — немецкая) по теме исследования.

Нормативную основу исследования составляют: нормативно-правовые акты и иные официальные документы Федеративной Республики Германии и Российской Федерации, акты европейских институтов и решения Суда ЕС, международные договоры.

Научная новизна исследования заключается в том, что оно представляет собой одно из первых в отечественной науке финансового права системных исследований проблем правового регулирования налогообложения юридических лиц в Федеративной Республике Германии. В диссертации раскрывается опыт правового регулирования налогообложения, характерный для налоговых систем государств-членов ЕС. Автором проведен подробный анализ особенностей налоговых законов и практики Федеративной Республики Германии о налогообложении юридических лиц и даны практические рекомендации по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На защиту выносятся следующие полученные в результате исследования теоретические положения и рекомендации, которые являются новыми или содержат элемент научной новизны:

1. Юридическое лицо — субъект налогообложения в ФРГ, определяется как лицо, которое имеет обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, зарегистрировано в установленном порядке для целей налогообложения. При этом выбор организационно-правовой формы юридического лица не влияет на объем прав и обязанностей, которые могут быть реализованы исключительно в процессе налогообложения, а равно в процессе защиты прав и законных интересов налогоплательщиков.

2. В процессе исследования установлено, что разные виды юридических лиц имеют различное правовое регулирование уплаты налога на доходы: акционерные коммандитные общества (Kr/KG) и юридические лица, созданные в форме BGB Gesellshaft уплачивают налог на прибыль на основе закона о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz), который применяется к налогообложению доходов физических лиц, в то время как общества с ограниченной ответственностью (ГмбХ/GmbH) уплачивают налог на прибыль на основе закона о корпорационном налоге (Korperschafitssteuergesetz). Таким образом выбор формы юридического лица может дать налоговые преимущества.

3. В результате анализа законодательства и правоприменительной практики установлено, что в целях оптимизации налогообложения юридические лица используют в своей деятельности различные организационно-правовые формы: а) создают сеть необособленных филиалов (отделений) в тех административно-территориальных единицах, где установлены минимальные ставки промыслового налогаб) создают объединения общества с ограниченной ответственностью (ГмбХ/GmbH) и акционерного коммандитного общества (Kr/KG), что позволяет в части ГмбХ/GmbH приобретать льготы по промысловому налогу на уровне, закрепленном для Kr/KG (т.е. платить налог по меньшей ставке).

4. В результате анализа законодательства и правоприменительной практики установлено, что правовая конструкция «постоянного представительства», применяемая к обособленным подразделениям иностранных организаций в ФРГ, более эффективна с точки зрения налогооблагаемых доходов юридических лиц, нежели правовая конструкция «обособленного подразделения», применяемая к филиалам и представительствам российских организаций на территории РФ. В связи с этим автор предлагает внести изменения в ст. 11 НК РФ и сформулировать ч.2 абз.17 следующим образом: «обособленное подразделение организации — постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение».

5. В процессе исследования выявлено, что одной из важнейших особенностей корпорационного налогообложения в ФРГ является гибкая и одновременно детально регламентированная система льгот. Прежде всего это относится к ускоренной амортизации и амортизационным резервам компаний, т. е. к тем видам налоговых льгот, которые способствуют активному внедрению новых технологий и оборудования.

6. В результате анализа законодательства о косвенных налогах в Германии установлено, что: во-первых, директивы ЕС об акцизах вносят изменения в регулирование отдельных элементов этих налогов, оставляя на усмотрение национального законодателя правовую регламентацию других элементов налогаво-вторых, директивы ЕС об НДС, регулирующие все элементы данного налога и устанавливающие по существу общий режим взимания НДС для всех государств-членов ЕС, оставляют национальному законодателю возможность принятия специальных положений (в рамках закона об НДС), отражающих особенности функционирования НДС в национальной экономикев-третьих, выбор предмета регулирования интеграционным правом определяется целью создания правового режима налогов, позволяющего реализовать принцип свободного движения товаров, услуг, лиц и капиталов на территории ЕС.

7. В процессе исследования установлено, что защита прав налогоплательщиков представляет собой подробно регламентированную законом процедуру. При этом наличие формальных несоответствий требованиям подачи искового заявления не может служить основанием для отказа в защите соответствующих прав. Суд последовательно придерживается такой позиции, опираясь на принцип запрета сверхформализма.

8. В результате исследования установлено, что решения Федерального финансового суда, содержащие толкование положений налоговых законов, имеют значение прецедентов не только для земельных финансовых судов, но и для налоговых инспекций. Во многом это обусловлено тем, что до 80% профессиональных судей финансовых судов составляют бывшие юристы налоговых органов.

Теоретическая значимость исследования определяется разработкой обладающих новизной научных положений, выводов и рекомендаций, включающих анализ понятия «юридическое лицо как субъект налогообложения», исследование правового положения филиалов и иных обособленных подразделений юридических лиц, влияния норм международных договоров и законодательства ЕС на порядок налогообложения юридических лиц. Полученные в ходе исследования теоретические выводы призваны обеспечить повышение эффективности финансово-правового регулирования налогообложения юридических лиц в Российской Федерации, способствовать формированию научно-обоснованного подхода при разработке актов российского налогового законодательства. Положения диссертации могут быть использованы в последующих научных исследованиях по данной проблематике.

Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и рекомендации, сделанные в ходе исследования, могут использоваться для Дальнейшего совершенствования российского законодательства о налогах и сборах, а также в практике налоговых органов. Введенные в научный оборот материалы диссертации могут быть включены в соответствующие учебные и методические пособия по курсу финансового права России, налогового права зарубежных стран, европейского налогового права.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена, рассмотрена и обсуждена на кафедре административного и финансового права МГИМО (У). Промежуточные и итоговые результаты исследования были представлены автором на научных конференциях в г. Москве и г. Санкт-Петербурге (2003 — 2005 г. г.). Кроме того, основные положения диссертации опубликованы в научных статьях автора.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Исследование правовых норм, регулирующих налогообложение.

юридических лиц в Федеративной Республике Германии, а равно анализ.

путей использования зарубежного опыта в целях совершенствования.

налогового законодательства Российской Федерации позволяет сделать.

следующие основные выводы. Юридическое лицо — субъект налогообложения в ФРГ, определяется.

как лицо, которое имеет обособленное имущество, отвечает по своим.

обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и.

осуществлять права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде,.

имеет самостоятельный баланс, зарегистрировано в установленном порядке.

для целей налогообложения. При этом выбор организационно-правовой.

формы юридического лица не влияет на объем прав и обязанностей,.

которые могут быть реализованы исключительно в процессе.

налогообложения, а равно в процессе защиты прав и законных интересов.

налогоплательщиков,.

В процессе исследования установлено, что разные виды юридических.

лиц имеют различное правовое регулирование уплаты налога на доходы:

акционерные коммандитные общества (КГ/KG) и юридические лица,.

созданные в форме BGB Gesellshaft уплачивают налог на прибыль на основе.

закона о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz), который применяется.

к налогообложению доходов физических лиц, в то время как общества с.

ограниченной ответственностью (ГмбХ/GmbH) уплачивают налог на.

прибыль на основе закона о корпорационном налоге.

(Korperschaftssteuergesetz), Таким образом, выбор формы юридического.

лица может дать налоговые преимущества,.

В результате анализа законодательства и правоприменительной.

практики установлено, что в целях оптимизации налогообложения юридические лица используют в своей деятельности различные.

организационно-нравовые формы:

а) создают сеть необособленных филиалов (отделений) в тех.

административно-территориальных единицах, где установлены.

минимальные ставки промыслового налога;

б) создают объединения общества с ограниченной ответственностью.

(ГмбХ/GmbH) и акционерного коммандитного общества (КГ/KG), что.

позволяет в части ГмбХ/GmbH приобретать льготы по промысловому.

налогу на уровне, закрепленном для КГ/KG (т.е. платить налог по меньшей.

ставке). В результате анализа законодательства и правоприменительной.

практики установлено, что правовая конструкция «постоянного представительства», применяемая к обособленным подразделениям.

иностранных организаций в ФРГ, более эффективна с точки зрения.

налогооблагаемых доходов юридических лиц, нежели правовая конструкция.

«обособленного подразделения», применяемая к филиалам и.

представительствам российских организаций на территории РФ. В связи с.

этим автор предлагает внести изменения в ст. 11 НК РФ и сформулировать.

Ч.2 абз.17 следующим образом: «обособленное подразделение организации — постоянное место деятельности, через которое полностью или частично.

осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. Признание обособленного подразделения организации таковым.

производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в.

учредительных или иных организационно-распорядительных документах.

организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное.

подразделение". В процессе исследования установлено, что защита прав.

налогоплательщиков представляет собой подробно регламентированную.

законом процедуру. При этом наличие формальных несоответствий.

требованиям подачи искового заявления не может служить основанием для отказа в защите соответствующих нрав. Суд последовательно.

придерживается такой позиции, опираясь на принцип запрета.

сверхформализма,.

В результате исследования установлено, что решения Федерального.

финансового суда, содержащие толкование положений налоговых законов,.

имеют значение прецедентов не только для земельных финансовых судов,.

но и для налоговых инспекций. Во многом это обусловлено тем, что до 80%.

профессиональных судей финансовых судов составляют бывшие юристы.

налоговых органов. В процессе исследования выявлено, что одной из важнейших.

особенностей корпорационного налогообложения в ФРГ является гибкая и.

одновременно детально регламентированная система льгот. Прежде всего.

это относится к ускоренной амортизации и амортизационным резервам.

компаний, т. е. к тем видам налоговых льгот, которые способствуют.

активному внедрению новых технологий и оборудования. В результате анализа законодательства о косвенных налогах в.

Германии установлено, что: во-первых, директивы ЕС об акцизах вносят.

изменения в регулирование отдельных элементов этих налогов, оставляя на.

усмотрение национального законодателя правовую регламентацию других.

элементов налогаво-вторых, директивы ЕС об НДС, регулирующие все.

элементы данного налога и устанавливающие по существу общий режим.

взимания НДС для всех государств-членов ЕС, оставляют национальному.

законодателю возможность нринятия специальных положений (в рамках.

закона об НДС), отражающих особенности функционирования НДС в.

национальной экономикев-третьих, выбор предмета регулирования.

интеграционным правом определяется целью создания правового режима.

налогов, позволяющего реализовать принцип свободного движения товаров,.

услуг, лиц и капиталов на территории ЕС.

Конвенции о двойном налогообложении в отношении налогов на.

доход и капитал, заключенные ФРГ охватывают все индустриальные страны и большинство развиваюшихся государств. Систематический и достаточно.

частый нересмотр ноложений заключенных конвенций, призван.

своевременно учитывать экономические и политические изменения. Внешняя политика ФРГ в сфер международного налогообложения строится.

исходя из того, что одним из ее приоритетов выступает необходимость.

увеличения числа конвенций о двойном налогообложении. В процессе.

исследования установлено, что основными направлениями налоговой.

политики ФРГ при заключении конвенций о двойном налогообложении.

являются: создание налоговых преференций для международного.

предпринимательства, обеспечение надлежащего распределения налоговых.

поступлений в процессе международной межгосударственной налоговой.

конкуренции, максимальное ограничение подоходного налогообложения,.

избежание юридического и экономического двойного налогообложения,.

исключение дискриминации национальных субъектов хозяйствования на.

международном и зарубежном рынках и расширение взаимодействия между.

налоговыми ведомствами различных государств. Таким образом, результаты настоящего диссертационного.

исследования показывают, что поставленные при его подготовке цели и.

задачи достигнуты: на основе анализа действующего налогового.

законодательства и практики его применения сформулированы основные.

положения, которые могут быть использованы в работе по.

совершенствованию российского законодательства о налогах и сборах. Наряду с этим представляется столь же важным определить основные.

тенденции развития налогового законодательства Германии, поскольку они.

являются общими для всех европейских государств, а, следовательно,.

представляют интерес и для России с точки зрения сближения ее.

законодательства с законодательством Европейского Союза. Общей тенденцией развития налогового законодательства ФРГ.

является его сближение с налоговыми законами других государств-членов.

на основе правовых актов институтов ЕС. в рамках этой общей тенденции правовое регулирование.

налогообложения юридических лиц будет развиваться путем гармонизации.

положений национальных законов, затрагивающих трансграничные доходы,.

а также любые другие виды доходов, национальный правовой режим.

налогообложения которых создает нрепятствия реализации принципа.

свободного движения товаров, услуг, лиц и капиталов. Институты ЕС будут активно содействовать реорганизации.

национальных юридических лиц в европейские компании, создавая.

последним различные льготы, в том числе и налогового характера. В целом процесс интернационализации бизнеса немецких компаний.

будет сопровождаться укреплением наднациональных регуляторов их.

экономической деятельности, включая налоговое регулирование. Этот опыт ФРГ, как и других государств-членов ЕС, может быть.

полезен для российского государства в рамках его политики интеграции на.

постсоветском пространстве. Приложение JV21.

Немецкий.

Verzeiehnis der Gesetze.

BewG Bewertungsgesetz vom.

01.02,1991 (BGBl. I S. 231), zuletzt.

geandert durch Gesetz vom 20.12.2001.

(BGBl. I S. 3794).

ErbStG Erbschaftsteuerund.

Schenkungsteuergesetz vom 27.02.1997.

(BGBl. I S. 379), zuletzt geandert durch.

Gesetz vom 20.12.2001 (BGBl. I S. EStG Einkommensteuergesetz vom.

16.04.1997 (BGBl. I S. 823), zuletzt.

geandert durch Gesetz vom 20.12.2001.

(BGBl. I S. 3926).

GewStG Gewerbesteuergesetz vom.

19.05.1999 (BGBl. IS. 1011, ber.S. 1491, zuletzt geandert durch Gesetz vom.

20.12.2001 (BGBl. IS. 3955).

GewStR Gewerbesteuer-Richtlinien vom.

21.12.1998 (BStBl. I Sondemummer2 S. GmbHG Gesetz betreffend die.

Gesellschaften mit beschrankter Haftung.

i.d.F.v. 20.05.1898 (RGBl. S. 846),.

zuletzt geandert durch Gesetz vom.

Русский.

Список закоиов.

Закон об оценке имущества и.

взимании с него налогов от.

01.02.1991 (Федеральный вестник.

законов BGB1.1 стр. 231),.

Последние изменения были.

внесены 20.12.2001 (Федеральный.

вестник законов BGB1.1 стр. Закон 0 налоге с наследства и на.

дарение от 27.02.1997.

(Федеральный вестник законов.

BGB1.1 стр. 379), последние.

изменения были внесены Законом.

от 20.12.2001 (Федеральный.

вестник законов BGB1.1 стр. Закон 0 подоходном налоге от.

16.04,1997 (Федеральный вестник.

законов BGB1,1 стр, 823),.

последние изменения были.

внесены Законом от 20.12.2001.

(Федеральный вестник законов.

BGB1,1 Стр, 3926).

Закон 0 промысловом налоге от.

19,05.1999 (Федеральный вестник.

законов BGB1.1 стр. 1011,.

исправления на стр. 1491,.

последние изменения были.

внесены законом от 20,12,2001.

(Федеральный вестник законов.

BGB1,1 стр, 3955).

Директивы 0 взимании.

промыслового налога от.

21,12,1998 (Федеральный.

налоговый вестник BStBl. I.

специальный выпуск 2 стр. 91).

Закон об обществе с.

ограниченной ответственностью.

(ГмБХ) в редакции от 20.05,1898.

(Имперский вестник законов.

22.06.1998 (BGBl. IS. 1474).

GrEStG Grunderw^erbsteuergesetz vom.

26.02.1997 (BGBl. I S. 419, ber. S. 1804), zuletzt geandert durch Gesetz vom.

24.03.1999 (BGBl. IS. 402).

GrStG Grundsteuergesetz vom.

07.08.1973 (BGBl. I S. 965), zuletzt.

geandert durch Gesetz vom 19.12.2000.

(BGBl. I S. 1790).

HGB Handelsgesetzbuch vom.

10.05.1897 (RGBl. S. 219) (BGBl. Ill.

4100−1), zuletzt geandert durch Gesetz.

vom 10.12.2001 (BGBl. I S. 3422).

KStG Koфerschaftsteuergesetz vom.

22.04.1999 (BGBl. I S. 818), zuletzt.

geandert durch Gesetz vom 20.12.2001.

(BGBl. I S. 3955).

RGBl. S. 846), последние.

изменения внесены Законом от.

22.06.1998 (Федеральный вестник.

законов BGB1.1 стр. 1474).

Закон 0 налоге на приобретение.

земельного участка от 26.02.1997.

(Федеральный вестник законов.

BGB1.1 стр. 419, Исправления на.

стр. 1804), последние изменения.

внесены законом от 24.03.1999.

(Федеральный вестник законов.

BGB1.1 стр. 402).

Закон 0 поземельном налоге от.

07.08.1973 (Федеральный вестник.

законов BGB1.1 стр. 965),.

последние изменения внесены.

Законом от 19.12.2000.

(Федеральный вестник законов.

BGB1.1стр. 1790).

Торговый кодекс от 10.05.1897.

(Имперский вестник законов.

RGB1. Стр. 219) (Федеральный.

вестник законов BGB1. III4100−1),.

последние изменения внесены.

законом от 10.12.2001.

(Федеральный вестник законов.

BGB1.1 стр. 3422).

Закон 0 налоге с корпораций от.

22.04.1999 (Федеральный вестник.

3aK0H0BBGBl. 1стр. 818),.

Последние изменения внесены.

Законом от 20.12.2001.

(Федеральный вестник законов.

BGB1.1 Стр. 3955).