Внутренний аудит в системе управления предприятием

Актуальность темы

исследования. Актуальность исследования определена тем, что на современном этапе возрастают требования к повышению эффективности управления предприятием, которые обуславливают необходимость функциональной активизации и реформирования внутреннего контроля как составной части управления. При осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами. Такими системами являются учет и внутренний контроль. Эти системы в организациях объединяются не только с общей целевой направленностью как функции управления, но и стадиями реализации: подготовка экономической информации о хозяйствующем субъекте, ее анализ и оценка, исправление ошибок с участием служб внутреннего аудита. Развитие организаций, выступающих в роли собственников средств производства и продуктов труда, во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования.

Особенности внутреннего аудита предприятий обусловлены их сложной организационной структурой, территориальной удаленностью филиалов, большим удельным весом основных средств в активах.

Формирование внутреннего аудита в России было подготовлено целым рядом экономических предпосылок.

Во-первых, это произошедшие за последние годы в экономике нашей страны существенные структурные сдвиги, переориентация экономического развития, формирование новой системы отношений и управления, сокращение ранее функционировавшей внутриведомственной формы контроля, что вызывает необходимость создания недостающих звеньев нормального ее функционирования. Одним из таких звеньев является внутренний аудит, который утвердился во многих странах мира.

Во-вторых, это появление новых субъектов собственности (акционеры, инвесторы, предприниматели и др.), что обусловило их прямую заинтересованность в осуществлении действенного внутреннего контроля эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов организаций.

Этим обусловлено появление следующих задач внутреннего аудита на предприятиях:

— контроль за качеством работы обособленных подразделений (филиалов) предприятий, который должен быть не только последующим (как при ревизии), но и предварительным и текущим;

— осуществление постоянного контроля за сохранностью активов, эффективностью их использования, выявление и пресечение злоупотреблений;

— подготовка на основе предварительно проведенного внутреннего аудита обоснованной информации для проведения внешних аудиторских проверок;

— повышение эффективности внутреннего контроля в системе управления с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.

Поэтому обязательным условием эффективного управления предприятиями является своевременное обеспечение управляющей системы необходимой информацией, включая информацию внутреннего аудита. В связи с этим исследование теоретических основ внутреннего аудита и разработка методических рекомендаций по его организации и проведению на предприятиях, имеющих разветвленную филиальную сеть, представляются своевременными и актуальными.

Степень изученности проблемы. Исследованием внутреннего аудита занимаются такие отечественные экономисты, как Андреев A.A., Бурцев В. В., Макальская А. К., Богомолов A.M., Голощапов H.A., Сотникова JT.B., Подольский В. И., Камышанов П. И., Романов А. Н., Одинцов Б. Е., Панкова C.B., Ско-бара В.В., Гутцайц Е., Ремизов Н., Данилевский Ю. А., Черенкова О. С., Чикуно-ва Е., а также зарубежные авторы: Арене А., Лоббек Дж., Дефлиз Ф. Л., Дже-ник Г. Р., Орейли В. М., Хирм М. Б., Адаме Р., Басуниа Т., Джек К. Робертсон и др.

Указанными авторами освещены цели и общие задачи внутреннего аудитаэтапы создания и основные направления использования отечественной и зарубежной практики организации службы внутреннего аудита (СВА) на российских предприятиях. Но проблемы, исследуемые авторами, носят, как правило, общий характер. Специфика работы многофилиальных предприятий различных отраслей обуславливает многообразие вариантов организации службы внутреннего аудита, выбор контрольных приемов, методов и методик, используемых этой службой в своей деятельности. На наш взгляд, аспекты теории и практики организации и проведения внутреннего аудита предприятий в настоящее время мало изучены. Более полное использование потенциальных возможностей института внутреннего аудита будет способствовать существенному повышению эффективности управления деятельностью таких предприятий.

Считаем, что с развитием рыночных отношений в России внутренний аудит как наиболее развитая форма внутреннего контроля приобретает все более важное значение в системе управления предприятием. Этим обусловлены выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования

Целью работы является определение основ внутреннего аудита с учетом российской специфики, изучение и обоснование необходимости организации внутреннего аудита на предприятиях, разработка рекомендаций по его внедрению и проведению.

В соответствии со сформулированной целью в диссертации поставлены следующие задачи:

— выявить причины, обусловившие повышение значения внутреннего аудита;

— развить теоретические положения внутреннего аудита, уточнить его цели, задачи, основные принципы, направления развития;

— определить информационно-аналитическую базу внутреннего аудита;

— обогатить и усовершенствовать методические приемы и технические способы проверки документов и учетных регистров;

— усовершенствовать методику оценки системы внутреннего контроля в ходе внутреннего аудита;

— обосновать место и роль внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля в системе управления многофилиального предприятия;

— раскрыть принципы и этапы создания службы внутреннего аудита, предложить варианты ее организации;

— разработать стандарты, регламентирующие деятельность службы внутреннего аудита;

— определить этапы подготовки предприятия с разветвленной филиальной сетью к внешней аудиторской проверке;

— предложить методику проведения внутреннего аудита филиала предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы организации внутреннего аудита, а также сущность, формы, методика организации и проведения внутреннего аудита предприятий.

В качестве объекта исследования приняты происходящие на предприятиях процессы создания, освоения и применения методов, инструментов и процедур, необходимых для формирования, реализации и функционирования системы внутреннего аудита в различных организациях.

Кроме сбора практического материала, автором изучались мнения специалистов о системе внутреннего контроля и необходимости создания служб внутреннего аудита.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач организации внутреннего аудита на предприятиях, целостное изложение методологических основ внутреннего аудита и формирование необходимых предпосылок для комплексного его внедрения в организациях.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы, следующие:

• дано авторское определение сущности и роли внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля в управлении предприятием, обеспечивающего повышение эффективности деятельности предприятия на основе более четкого и тесного взаимодействия его филиалов;

• обоснована необходимость создания службы внутреннего аудита в крупных организациях, определены ее задачи и функции, дающей возможность постоянного контроля за текущей и перспективной деятельностью предприятия в целом и его филиалов;

• разработана особая система информационной поддержки и организационного обеспечения внутреннего аудита на основе использования имеющейся на предприятии и в филиалах и создании специальной базы данных и системы их обработки;

• выявлены и систематизированы возможные ошибки, свойственные организации учета на предприятиях, и приведены рекомендации по их минимизации и устранению;

• предложена методика проведения внутреннего аудита многофилиальных предприятий и оформления его результатов, позволяющая дать объективную оценку деятельности каждого филиала и подразделения предприятия;

• определены роль и основное содержание стандартов в организации и проведении внутреннего аудита, обеспечивающие качественное проведение и надлежащее оформление результатов внутреннего аудита.

Практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что реализация разработанных предложений и рекомендаций позволит организовать внутренний аудит на различных предприятиях, повысить эффективность системы внутреннего контроля и обоснованность управленческих решений.

Предложенные автором методики внутреннего аудита, представленные в виде конкретных рекомендаций, могут быть реализованы на практике на предприятиях различных отраслей.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории управления, бухгалтерского учета и аудита, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства Финансов РФ, Госкомстата, ряда других министерств и ведомств, а таюке материалы по изучаемой проблематике, опубликованные в печати и представленные в сети Интернет.

В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, логический анализ и синтез, конкретизация и абстрагирование, обобщение теоретического и практического материала.

Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного и бухгалтерского учета и отчетности, внутренние методические материалы предприятий, заключения по результатам ревизий и внешнего аудита, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация, полученная автором в результате непосредственного исследования предприятий. Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», разд.2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» паспорта номенклатуры специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретические подходы и методические разработки, представленные в работе, могут служить базовой информационной основой для деятельности работников предприятий, а также преподавателей вузов, студентов, аспирантов, т.к. отражают достаточно широкий круг вопросов, связанных с развитием внутреннего аудита в деятельности многофилиальных предприятий.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на межвузовских конференциях студентов и молодых ученых г. Саратова в 2004;2006гг., на внутривузовских научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2004, 2005 гг. Отдельные предложения и разработки используются в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета по дисциплинам «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты аудита», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Основы аудита», «Аудит» для студентов специальности 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Практические рекомендации и разработки автора внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ОАО «СЭПО», ОАО Саратовдизельаппарат", что подтверждается справками о внедрении. По теме диссертации опубликовано 5 статей общим объемом 2.2 п.л.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В России существует достаточно много крупных предприятий, объединенных в холдинговые структуры, имеющих множество дочерних предприятий и филиалов. Для них важное значение имеет внутренний контроль за хозяйственной деятельностью подчиненных или зависимых предприятий. От этого зависит эффективность деятельности предприятий в целом. Это непосредственно связано с условиями организации управления деятельностью дочерних и зависимых предприятий и филиалов.

Оптимальная организация управления особенно в многофилиальных предприятиях немыслима без контроля управляющей системы за выполнением ее требований и задач управляемой системой. Для осуществления эффективного управления и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий целесообразно, по нашему мнению, создание служб внутреннего аудита.

В системе управления предприятием внутренний аудит следует рассматривать как важнейший и неотъемлемый элемент, который преобразует систему внутреннего контроля и способствует решению разнообразных стратегических, тактических и оперативных задач на различных уровнях управления. Сфера деятельности внутреннего аудита предприятия в условиях рыночных отношений определяется значительно шире и направлена на сосредоточение усилий на плодотворном и эффективном использовании возможностей предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственную деятельность за счет объективной оценки его слабых и сильных сторон.

В условиях рыночных отношений при осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами, каждая из которых имеет свои особенности и общие связи. Такими системами являются учет и внутрихозяйственный контроль. Эти системы в организациях объединяются в единую систему не только с общей целевой направленностью как функции управления, но и стадиями реализации: подготовка экономической информации о хозяйствующем субъекте, ее анализ и оценка, исправление ошибок с участием служб внутреннего контроля.

Управленческая деятельность — один из важнейших факторов функционирования и развития организаций в условиях рыночной экономики. Функционирование предприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления отдела внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов организации.

Осуществляемый контроль должен быть объективным, а для этого он должен быть независимым. Независимость службы внутреннего аудита обеспечивается требованиями внутренних нормативных актов предприятия. Проведенное исследование, по мнению автора, углубляет и расширяет понятие о внутреннем аудите как форме контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий. Совокупность результатов исследования позволяет улучшить состояние системы внутреннего контроля предприятия путем создания службы внутреннего аудита, основной задачей которого является информационное обеспечение руководства и акционеров экономического субъекта для принятия обоснованных управленческих решений, контроль за деятельностью структурных подразделений и укрепление финансового положения, а разработанные методики и рекомендации направлены на повышение его качества и эффективности.

В работе были кратко рассмотрены существующие методы оценки эффективности службы внутреннего аудита, основанные на показателях экономической выгоды от реализации функций данного отдела и существующие недостатки. В заключение следует отметить что все большее количество крупных и средних компаний в России начинает проводить внутренний аудит, проведение которого зачастую помогает избежать серьезных ошибок в бухгалтерском учете, а, следовательно, сократить расходы на их исправление.

Выделяют пять основных задач внутреннего аудита:

• надежность и полнота информации;

• соответствие политике, планам, процедурам, законодательству;

• обеспечение сохранности активов;

• экономичное и эффективное использование ресурсов;

• достижение подразделениями организации поставленных целей и задач. По нашему мнению применение стандартов внутреннего аудита позволит хозяйствующим субъектам:

• четко соблюдать требования действующих стандартов внутреннего аудита;

• сделать технологию и организацию проведения внутреннего аудита более рациональными, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (за счет разработанных рабочих таблиц, вопросников), обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов;

• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий;

• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

• регулировать профессиональное поведение внутренних аудиторов в соответствии с этическими нормами аудита.

Оценка эффективности функционирования системы внутреннего аудита — весьма сложная проблема. Методологическое и практическое решение этой проблемы обеспечивает основу изыскания целесообразных направлений совершенствования организации и управления деятельностью отдела внутреннего аудита. Значение при этом имеет выяснение влияния самого контроля на конечные результаты развития производства, поскольку в финансово-хозяйственном процессе взаимодействует множество факторов.

Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг расходования ресурсов по разным проектам или программам (например, проект капитального строительства или программа продвижения товара на рынок), анализируют финансовую и управленческую отчетность организации, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих договорных обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.

Считаем, что сформулированные в работе теоретические и практические выводы в отношении внутреннего аудита как элемента управления предприятием, позволяет внести большую ясность в вопросы понимания его сущности, а разработанные методические рекомендации помогут в организации внутреннего аудита на предприятиях.