План счетов бухгалтерского учета

Содержание Введение

1. Сущность, назначение и история развития Плана счетов в системе бухгалтерского учета

1.1 Эволюция Плана счетов

1.2 Значение, цели применения и характеристика Плана счетов

2. Характеристика рабочего Плана счетов ОАО ХК «Татнефтепродукт»

2.1 Влияние финансово-хозяйственной деятельности общества на построение рабочего плана счетов

2.2 Принципы использования рабочего Плана счетов

2.3 Возможные пути совершенствования рабочего плана счетов Выводы и предложения Список использованной литературы Приложения

Введение

Актуальностью работы является, то, что план счетов это та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе развития бухгалтерского учета, что, в свою очередь, связано с изменениями в методах управления, организации производства, в финансово-кредитной системе. Поэтому для того, чтобы понять принципы и методологические аспекты построения плана счетов в России, нужно знать, как происходило его становление и развитие.

Рассмотрение исторического аспекта обозначенной проблемы позволит учесть и оценить прошлый опыт, проанализировать недостатки и успехи в развитии плана счетов на определенных этапах хозяйственного строительства. Ведь, как сказал профессор Я. В. Соколов, «история — это наша современность, ибо те, кто пришел до нас, оставили нам сокровищницу идей; наша современность — это история тех, кто придет после нас».

В эволюции плана счетов бухгалтерского учета можно выделить несколько этапов:

— формирование счетов социалистического бухгалтерского учета и разработка первых планов счетов;

— унификация планов счетов по отраслям народного хозяйства;

— переход к единому плану счетов, предназначенному для предприятий, строек и хозяйственных организаций всех отраслей народного хозяйства;

— изменения, вносимые в план счетов в связи с происходящими в экономике страны преобразованиями и становлением рыночных отношений.

Основополагающими в этом отношении следует считать решения руководящих органов страны в области хозяйственного строительства, которые предъявляли свои требования и к системе бухгалтерского учета.

Развитие плана счетов было связано главным образом с состоянием калькуляционного дела — кругом затрат, включаемых в себестоимость.

С практической стороны, для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция. В ней приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.

Объектом исследования в данной курсовой работе является действующий План счетов.

Предметом исследования организация применения рабочего плана счетов (на примере предприятия ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ»).

Курсовая работа состоит из трех глав.

В первой автор исследует теоретические аспекты сущности рабочего Плана счетов в системе бухгалтерского учета организаций, историю его развития, характеристику его разделов и отдельных счетов.

Во второй главе рассматривается практическая сторона использования рабочего Плана счетов на предприятии (на примере ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ»).

В третьей главе автор рассматривает способы совершенствования использования Плана счетов на практике.

Цель курсовой работы выявить пути совершенствования действующего на предприятии Плана счетов бухгалтерского учета. Для достижения цели в работе автор решает следующие задачи:

1. Изучить действующий План счетов бухгалтерского учета, историю его развития.

2. Исследовать на практике возможности применения рабочего плана счетов.

3. Предложить способы совершенствования использования действующего Плана счетов.

При написании данной курсовой работы были использованы труды следующих авторов: Адамова Н. А., Алборова Р. А., Бородина Р. А., Бочкаревой И. И., Вещуновой Н. Л., Фоминой Л. Ф., Ворониной Л. И., Глушкова И. Е. и др.

1. Сущность, назначение и история развития Плана счетов в системе бухгалтерского учета

1.1 Эволюция Плана счетов План счетов — это та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе развития бухгалтерского учета, что, в свою очередь, связано с изменениями в методах управления, организации производства, в финансово-кредитной системе. Поэтому для того, чтобы понять принципы и методологические аспекты построения плана счетов в России, нужно знать, как происходило его становление и развитие.

Основополагающими в этом отношении следует считать решения руководящих органов страны в области хозяйственного строительства, которые предъявляли свои требования и к системе бухгалтерского учета. Развитие плана счетов было связано главным образом с состоянием калькуляционного дела — кругом затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции, и их группировкой; организацией финансов промышленности — порядком распределения прибыли, образования и использования специальных фондов и т. д.; изменением самой техники счетной регистрации — внедрением журнальных форм ведения счетов [20, c.7].

Чтобы упорядочить текущий учет затрат на производство, Совещанием бухгалтеров государственной промышленности в 1925 г. был разработан первый типовой план счетов, который был объявлен Приказом по Высшему совету народного хозяйства (ВСНХ) СССР и опубликован в журнале «Счетоводство» N 9 за 1925 г. под названием «Схема распланировки счетов текущего учета».

В августе 1926 г. Всесоюзное совещание бухгалтеров государственной промышленности приняло несколько обновленную «Типовую номенклатуру счетов текущего учета» и первую «Типовую схему корреспонденции счетов», которые были опубликованы Центральной бухгалтерией ВСНХ СССР. Планы счетов 1925 и 1926 гг. отличались от дореволюционной системы счетов не только коренным преобразованием социальной природы учитываемых объектов, но и номенклатурой счетов. Появился ряд новых счетов, отражающих принципиально иные взаимоотношения предприятий с государством, а также с рабочими и служащими. Были введены счет «Фонд по улучшению быта рабочих» и регулирующий к нему контрпассивный счет расходов из этого фонда; расходно-распределительный счет «Начисления на заработную плату» (счет «Социальные расходы» в схеме 1925 г.), на котором отражались отчисления на социальное страхование, дополнительные расходы на оказание медицинской помощи, расходы на профессионально-техническое образование; контрпассивный счет «Отчисления в промфонд» (по номенклатуре 1925 г.), на нем учитывались взносы в Промбанк для финансирования капитальных вложений; счета уменьшения и увеличения уставного капитала, контрпассивный и дополняющий к счету «Уставного капитала» операционно-результатный счет «Ликвидация выбывшего имущества».

В плане счетов 1926 г. для учета материалов было предусмотрено пять балансовых счетов: «Сырье и основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Топливо», «Ремонтно-строительные материалы» и «Материалы в пути». Мелкие и малоценные инструменты, предметы оборудования и инвентаря, служащие менее года, было рекомендовано учитывать на счете «Вспомогательные материалы» либо на счете «Имущество и малоценные предметы в эксплуатации», а запасные части для ремонта машин — на счете «Ремонтно-строительные материалы» либо на особом счете «Машинные части и детали».

Таким образом, к концу 1926 г. уже наметилась та группировка производственных запасов, которая применяется в настоящее время. Был расширен круг затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции.

Для оприходования продукции по условным учетным ценам и последующего выявления разницы между фактической себестоимостью выпуска и его условной счетной оценкой был предназначен операционно-результатный счет «Выпуск готовых изделий и полуфабрикатов». Калькуляционные разницы, образовавшиеся на этом счете, списывались, как правило, на счет «Прибыли и убытки».

Хотя план счетов 1926 г. не отличался сколько-нибудь значительно от плана 1925 г., нельзя не отметить одно его преимущество: вместо примерного перечня счетов производства по отдельным его отраслям — чугуноплавильного производства, производства сельскохозяйственных орудий, энергетических силовых станций и т. п. — в нем были предусмотрены четыре калькуляционных счета: «Основное производство», «Вспомогательные и обслуживающие производства», «Подсобные производства и хозяйства», «Побочные производства». Эта группировка с некоторыми вариациями сохранялась в типовых планах счетов до конца 1954 г.

Особо следует отметить, что план счетов 1926 г. включал в себя синтетический счет «Имущество фонда улучшения быта рабочих и служащих». На первоначальную стоимость этого имущества уставный капитал не увеличивался. Такая практика учета основных средств, приобретенных или возведенных за счет собственных средств, заслуживает внимания и сегодня в связи с возрастающим объемом капитальных вложений, финансируемых самими организациями.

План счетов 1926 г. с некоторыми изменениями действовал до конца 1932 г. Совет труда и Обороны СССР поручил названным наркоматам пересмотреть действующее положение по исчислению себестоимости промышленной продукции для максимального упрощения учетных и калькуляционных работ и, в частности, уточнить перечень расходов, относимых на счет «Прибыли и убытки». В соответствии с этими указаниями в мае 1932 г. было издано Постановление Наркомата тяжелой промышленности (НКТП) N 500 о порядке составления калькуляций себестоимости продукции, а в январе 1933 г. Центральная бухгалтерия НКТП выпустила разработанный применительно к этому Постановлению план счетов текущего учета основной деятельности. Таким образом, с разукрупнением промышленных наркоматов начался период создания отраслевых планов счетов [20, c.11].

Круг затрат, включаемых в себестоимость, штрафы, пени и неустойки уплаченные (за вычетом полученных), проценты уплаченные (за вычетом полученных), потери от простоев, был расширен, так как снижение себестоимости продукции в те годы было основным показателем качества работы предприятия. В систему счетов были введены регулирующие контрарно-дополняющие счета «Отклонения от стоимости материалов», «Разница между фабрично-заводской себестоимостью и расчетной ценой товаров (на складе)» и «Разница между себестоимостью и расчетными ценами отгруженных товаров и выполненных работ».

В связи с ростом капитальных вложений во второй пятилетке план счетов 1933 г., разработанный Наркомтяжпромом, выделял их на самостоятельный баланс. План счетов, утвержденный в том же году Наркомлегпромом, по-прежнему ориентировался на учет этих вложений в балансе основной промышленно-производственной деятельности.

В июле 1936 г. был внесен ряд существенных изменений в учет основных средств. Помимо счета «Амортизационный фонд», который имел двойственный характер как фондового, так и контрактивного счета, введен регулирующий счет «Износ основных средств» к счету «Основные средства». Из состава основных средств были выделены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. С того же времени появился счет «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — сначала как субсчет к счету «Резерв предстоящих расходов», а начиная с 1939 г. — как самостоятельный контрактивный счет. Законодательно было закреплено выделение капитальных вложений на самостоятельный баланс. Единый счет амортизационного фонда был разделен на два: «Амортизационный фонд, подлежащий взносу в Промбанк» (по сути, расчетный кредиторский счет) и «Амортизационный фонд, выделенный в распоряжение директора предприятия на капитальный ремонт» (фондовый счет).

В конце 1938 г. наркоматы машиностроения и тяжелой промышленности приняли новые основные положения, учитывая возросший удельный вес амортизации и других расходов на работу оборудования, которые выделяли амортизацию и прочие расходы из состава цеховых расходов.

План счетов 1940 г. сохранил текущий учет материалов и готовой продукции по плановой себестоимости. Однако реальность выявляемых отклонений и возможность использования их для оценки качества работы предприятий ставились под сомнение, так как учтенные отклонения от стоимости материалов во многих случаях не имели ничего общего с действительными отклонениями. Это происходило потому, что плановые цены появлялись нередко с большим опозданием и бухгалтеры пользовались условными ценами или установленными два-три года назад, называя их «плановыми».

Для устранения различий Наркомфин СССР 9 октября 1940 г. утвердил унифицированный план счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, применявшийся без существенных изменений до 1955 г., а в ноябре 1940 г. — краткие указания к нему. Выход обстоятельного руководства к нему задержался из-за Великой Отечественной войны до 1946 г.

Характерной особенностью первого унифицированного плана счетов для промышленности было уменьшение числа счетов, как первого, так и второго порядка. Кроме того, исходя из содержания и назначения, были уточнены наименования счетов.

Все это в определенной мере способствовало упрощению учета, обобщению его данных в отраслевом и народнохозяйственном масштабах, укреплению централизованного методологического руководства учетом, облегчению организации учета на предприятиях.

В подробном руководстве к унифицированному плану счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий, вышедшем в 1946 г., была дана характеристика разделов плана счетов, экономическое содержание каждого счета и отражаемых на нем объектов учета, а также типовая корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям.

В условиях многоотраслевой социалистической экономики, каким являлось народное хозяйство нашей страны в те годы, очень важно было обеспечить максимум единообразия учета на различных предприятиях. Необходимо было создать такой план счетов, который можно применять и в промышленности, и в других отраслях народного хозяйства.

В сентябре 1959 г. Минфин СССР по согласованию с ЦСУ СССР утвердил единый план счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения. Этот план назывался единым еще и потому, что он был обязателен для предприятий различных форм подчинения.

Таким образом, при разработке единого плана были учтены все возможности уменьшения количества счетов первого порядка для «уменьшения трудоемкости». В едином плане счетов количество синтетических счетов составило 69, в то время как в отдельных типовых планах 1954;1956 гг. их число достигало 90. Но при сокращении счетов первого порядка необходимо было разукрупнить систему счетов второго порядка, что никак не снижало трудоемкости учетных работ. Однако, название «единый» не совсем правильно отражало суть плана счетов. Дело в том, что он не являлся основой для организации бухгалтерского учета во внешнеторговых, коммерческих, общественных, бюджетных предприятиях и организациях.

1.2 Значение, цели применения и характеристика Плана счетов Планом счетов бухгалтерского учета называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учет имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России.

Основная цель разработки планов счетов — достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.

Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.

Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.

Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.

Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.

Действующий план счетов разделен на 8 разделов системного учета, девятый раздел — забалансовые счета. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Счета системного учета кодируются двумя знаками от 01 до 99, а забалансовые счета тремя знаками от 001 до 011. Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия. Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и их результатов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер [5, c.39].

В действующем Плане счетов можно выделить девять разделов, которые описаны в приложении 1. Характеристика счетов представлена в приложении 2.

Забалансовые счета Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями — комиссионерами. Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого строится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и установления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах финансово-хозяйственной деятельности. К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится типовая корреспонденция счетов. На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований ее управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.

2. Характеристика рабочего Плана счетов ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ»

2.1 Влияние финансово-хозяйственной деятельности общества на построение рабочего плана счетов ОАО «Холдинговая компания «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» было образовано в 1994 г. в результате приватизации Казанского Управления Госкомнефтепродукта РСФСР.

Юридический адрес: РФ, 420 503, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Астрономическая, 5/19.

Предприятие имеет корпоративную форму собственности. Уставной капитал предприятия 17 000 000 руб. Открытое акционерное общество «Холдинговая компания «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» имеет филиал в г. Набережные Челны «Татнефтепродукт — Челны».

Юридический адрес филиала: РФ, 423 800, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, пос. Орловка, Набережночелнинский пр-т, АЗС.

Открытое акционерное общество холдинговая компания «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» является холдинговой структурой, которая состоит из Аппарата компании, 15 филиалов и 12 дочерних предприятий.

Основной целью Компании является получение прибыли за счет создания оптимальных условий для обеспечения нефтепродуктами и сопутствующими услугами всех основных групп потребителей Республики Татарстан и потребителей в регионах РФ, с учетом экономических интересов и особенностей каждой группы. В настоящее время ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» располагает сетью нефтебаз и автозаправочных станций. По состоянию на 1 января 2010 года численность работающих на заводе составила 890 человек.

Учетная политика ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» соответствует Плану счетов бухгалтерского учета и Правилам ведения бухгалтерского учета, изложенным в инструкциях и нормативных актах.

В основу иерархии рабочего Плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядке: от наименее к более ликвидным или изымаемым.

План счетов — это перечень регистров, которые позволяет всем хозяйствующим субъектам вести раздельный учет актива, обязательств и совершаемых операций по единой методологии.

Благодаря плану счетов все разнообразие учетной информации приводится к доступному для пользователя виду, включая тех которые не владеет основными бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н:

— составляется всеми организациями, кроме кредитных и бюджетных, всех форм собственности и организационно — правовых форм, ведущих бухгалтерский учет методом двойной записи;

— рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

— cубсчета используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности;

— организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета;

— порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению Плана счетов, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т. д.)

Основными признаками выбора счетов для включения в рабочий план счетов являются:

— исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств;

— для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни.

Критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней

— единица текущего учета в синтетическом разрезе — такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению.

— единица текущего учета в аналитическом разрезе — такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет.

Основные формальные критерии построения плана счетов

— единство критериев выделения счетов;

— однородность и разграниченность счетов;

— равнообъемность счетов одного уровня;

— наличие резервных позиций каждого уровня.

Факторы, определяющие количество синтетических счетов

— содержание реального процесса хозяйственной деятельности;

— удобство пользования планом счетов.

Длина кодового обозначения синтетических счетов

— два знака.

Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов.

Бухгалтер ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» составляет проводки, используя помимо общепринятых субсчетов специальные субсчета, предусмотренные учетной политикой для ведения раздельного учета.

Хозяйственная операция может быть идентифицирована во время заявки должностного лица о необходимости приобретения актива, заказа имущества поставщику, отгрузки покупателю, поступления в компанию, оприходования на склад, получения счета поставщика, оплаты и др. Журнал хозяйственных операций предприятия ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» за апрель 2010 года приведен в приложении 3.

Применительно к новому Плану счетов правомерно говорить о счете прибылей и убытков как системе синтетических и аналитических позиций для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации. Элементами этой системы являются счета учета доходов и расходов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту счета 90 (убыток).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Счет 91 заменил счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 80 «Прибыли и убытки» предыдущего Плана счетов. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи».

Счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по окончании каждого месяца. Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы платежей по налогу на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Уже в следующем за отчетным 2009 годом в 2010 году на основании решения компетентного органа ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» (общего собрания акционеров) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации.

После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров в акционерном обществе или участников в обществе с ограниченной ответственностью.

2.2 Принципы использования рабочего Плана счетов Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 1. Ведомость остатков по счетам ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» на 01.04.2010 г. (руб.)

Решение вопроса о времени совершения хозяйственной операции для ее регистрации в системе бухгалтерского учета прямо влияет на сумму финансового результата.

В таблице 1 приведена ведомость остатков по счетам предприятия ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» на 01.04.2010 г. Из нее видно, что обороты по дебету и по кредиту на конец марта 2010 года сходятся. Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов. В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо.

Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

— итог дебетовых начальных и сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

— итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;

— итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.

По состоянию на 31 марта обротно-сальдовая ведомость включает в себя показатели, указанные в приложении 4. Она составляется на основе Ведомости по остаткам на 01.04.10. (см. таблицу 1) и Журнала хозяйственных операций за апрель 2010 года (см. приложение 3).

Так как по аналитическим счетам оборотные ведомости показывают сведения детально, а по синтетическим счетам — укрупнено, необходимо представить обороты на счетах аналитического учета.

Таблица 2. Аналитический учет

Таблица 3

Таблица 4. Бухгалтерский баланс на 01.05.2010 года

Таким образом, для того, чтобы обеспечить объективность и достоверность баланса, при его составлении необходимо отражать полную информацию об активах и пассивах предприятия, которые отображаются в двух разделах: в одной части — активы, а в другой — пассивы. Активами при составлении баланса и в бухгалтерской отчетности считаются материальные и денежные ресурсы юридического лица, а пассивами — источники образования ресурсов компании. При составлении баланса необходимо, чтобы итоги актива и пассива, то есть валюта баланса, были равными. Это равенство обеспечивает двойная запись — способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого, согласно рабочему Плану счетов, взаимосвязанных, корреспондирующих друг с другом счетов в одной и той же сумме.

2.3 Возможные пути совершенствования рабочего плана счетов На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета.

При отражении операций на счетах бухгалтерского учета необходимо руководствоваться правилами, установленными в ПБУ. А затем смотреть — есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов. Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения и дополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования тех или иных показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядка отражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.

Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от плана счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.

В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизирована. В тоже время многие отрасли находятся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешаться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.

Единый унифицированный План Бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:

Централизованное единое методическое руководство учетом;

Контроль Правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации;

Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организации, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

С появлением в России организаций различных форм собственных возникла необходимость доработки Плана Счетов бухгалтерского учета, направленной на повышения уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации.

Новый план счетов, используя международный счет, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.

За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.

В настоящее время ряд профессиональных бухгалтерских организаций поставили вопрос о необходимости создания Всемирного плана счетов бухгалтерского учета.

Выводы и предложения Все хозяйственные процессы на предприятии систематизированы в учете по однородности их происхождения в «План счетов бухгалтерского учета».

Планом счетов бухгалтерского учета называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учет имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России. Он обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и единообразное отражение однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом изменений приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н ПБУ 18/02 состоит из 8 разделов основных счетов и 11 забалансовых счетов. Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.

Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.

Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета. Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке.

Таким образом, в курсовой работе раскрыты сущность и назначение Плана счетов, дана краткая его характеристика, а так же описаны направления его совершенствования.

план бухгалтерский учет финансовый

1. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003).

2. Адамов Н. А. Основы бухгалтерского учета / Н. А. Адамов. — С.-Пб.: Питер, 2005. — 256 с.

3. Алборов Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р. А. Алборов. — М.: КноРус, 2006. — 310 с.

4. Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / В. А. Бородин. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 528 с.

5. Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева. — М.: Проспект, 2006. — 280 с.

6. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. — М.: Проспект, 2006. — 572 с.

7. Воронина Л. И. Теория Бухгалтерского учета / Л. И. Воронина. — М.: Проспект, 2006. — 319 с.

8. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И. Е. Глушков. — Новосибирск, 2005. — 345 с.

9. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. — С.-Пб.: Питер, 2005. — 304 с.

10. Кеворкова Ж. А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Практическое пособие / Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. — М.: Проспект, 2005. — 576 с.

11. Кизилов А. Н. Теория Бухгалтерского учета / А. Н. Кизилов. — М.: Эксмо, 2006. — 328 с.

12. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет: учебник / В. Я. Кожинов. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 450 с.

13. Медведев М. Ю. Теория Бухгалтерского учета / М. Ю. Медведев. — М.: Омега-Л, 2006. — 243 с.

14. Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета / А. Нечитайло. — С.-Пб.: Питер, 2005. — 304 с.

15. Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник / В. Д. Новодворский. — М.: Проспект, 2006. — 230 с.

16. Полковский Л. М. Теория Бухгалтерского учета / Л. М. Полковский. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 558 с.

17. Пономарева С. В. Бухгалтерский учет / С. В. Пономарева. — М.: Вектор, 2005. — 230 с.

18. Русалева Л. А. Теория Бухгалтерского учета / Л. А. Русалева. — М.: Феникс, 2003. — 500 с.

19. Слезингер Ю. В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах / Ю. В. Слезингер. — М.: Лига, 2005. — 311 с.

20. Эволюция плана счетов в России / Современный бухучет. — 2007. — № 5, С. 7−11

Приложение 1

Характеристика разделов действующего Плана счетов