Анализ, научная и методическая оценка механизма декларирования доходов: На примере Республики Северная Осетия-Алания

Актуальность темы

исследования. Проблемы налогового декларирования и декларирования доходов недостаточно исследованы научно и обобщены практически. Особую актуальность тема диссертации приобретает в связи с необходимостью совершенствования механизма налогового декларирования доходов и определением его мотивационной основы в связи с развитием предпринимательской деятельности. До сих пор преобладает односторонность истолкования места декларирования доходов и расходов в налоговом регулировании и осуществлении государственного контроля в этой деятельности со стороны органов управления экономикой, финансами. Недостаточный учет значимости и многоаспектности проблемы декларирования доходов приводит к кампанейщине и игнорированию специфики российского налогообложения. Возникает острая необходимость теоретического и методического обобщения работы налоговых органов как России, так и ее субъектов по налаживанию эффективной системы декларирования доходов юридическими и физическими лицами. Недостаточность научных разработок актуализирует постановку темы и ее научное решение. Действующая практика налогового регулирования исследовалась многими учеными-экономистами. Однако серьезные изъяны и упущения практики налогообложения предопределяют поиск новых форм, методов и механизмов кардинального улучшения деятельности налоговых органов, особенно с привязкой и обобщением практики субъектов РФ, уточнением регламентной основы пределов их функций, а также полномочий в организации декларирования доходов.

Данная диссертационная работа базируется, прежде всего, на обобщении реальной налоговой практики и декларировании доходов. При ее написании учтены взгляды: П. П. Гензеля, А. А. Исаева, Д. В. Кузовкова, В. А. Кашина, JI.A. Куприянова, И. М. Кулешера, Ф. А. Менькова, Е. С. Мураховской, О. В. Мемерековой, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, А. П. Починка, И. Х. Озерова, В. М. Родионовой, И. Г. Русаковой, А. А. Романовой, А. А. Соколова, Б. М. Сабанти, В. Н. Твердохлебова, А. А. Тривуса, О. Ф. Тимофеевой, В. М. Федосеева, М. И. Ходоровича, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова, Н. А. Ширкевича, Т. Ф. Юткиной, И.М.

Янжула и других авторов, в работах которых исследованы проблемы налоговой системы, налогообложения, налогового бремени и налоговой политики государства. Проблематика обеспечения эффективной организации и механизма осуществления декларирования доходов, вместе с тем, осталась односторонне исследованной. Многочисленность суждений, мнений, взглядов и официально изданных методических пособий, тем не менее, не снижает значимость новых исследований проблемы, в том числе с обобщением практики на уровне субъектов РФ.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка предложений по научной и методической оценке механизма организации и создания эффективной системы декларирования доходов. Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач:

— расширить теоретические подходы к определению сущности и форм организации декларирования доходов юридических и физических лиц, с уточнением его места в налоговом регулировании;

— систематизировать научные характеристики формирования и изменения моделей и инструментов налогового декларирования доходов;

— выявить характерные недостатки организации системы декларирования доходов и налогового контроля, с уточнением регламентных основ границ деятельности субъектов РФ;

— обосновать выбор рациональных решений по совершенствованию работы органов власти и управления субъектов РФ и их территориальных образований в целях эффективной организации декларирования доходов и расходов юридических и физических лиц.

Объектом диссертационного исследования является современная налоговая система и механизм декларирования доходов в РСО-А.

Предметом исследования избраны отношения, возникающие в сфере налогового регулирования и формирующей системы декларирования доходов.

Теоретической основой диссертации послужили научные труды отечественных и зарубежных экономистов, исследующих проблемы налогового регулирования в современной России и ее регионах. При работе над диссертацией использованы действующие нормативные акты, регламентирующие обложение и декларирование доходов. В диссертации в качестве информационной базы широко использованы материалы Управления Министерства по налогам и сборам РФ по РСО-А, а также ИМНС районов РСО-А, материалы научных изданий, периодики.

Методологическая база исследования. В диссертации использован современный научный инструментарий комплексного анализа: динамические ряды, группировки, расчет относительных и средних величин, уточнение и детализация итоговых показателей, сравнительный анализ, обобщения. Методы анализа, примененные в работе, по мнению автора, обеспечили достоверность и обоснованность выводов, сделанных в диссертации.

Научная новизна результатов исследования состоит в следующем:

— расширено представление о необходимости преодоления в России и ее субъектах чрезмерности государственной фискальной налоговой политики, цель которой, как правило, состоит в большей мобилизации налоговых доходов в бюджеты и ужесточении принципов, методов, инструментов налогового декларирования доходов и расходов;

— уточнено понятие «декларирование доходов» на основе исследования действующего механизм декларирования доходов на уровне субъекта РФ и его районов, выявлены существующие здесь закономерности, формы и методы организации, характерные недостатки и нарушения;

— на основе исследования реального налогообложения проведена систематизация факторов и условий эффективной задействованности механизма налогового декларирования доходов в РСО-А и обоснована система мер, направленных на совершенствование налоговой практики;

— раскрыта взаимосвязь и взаимозависимость между уровнем налогообложения, эффективностью, своевременностью налоговых платежей и декларированием доходов, как элементами налогового регулирования, а также стимулами совершенствования налоговых отношений;

— научно обоснованы рекомендации по совершенствованию работы налоговых органов в организации декларирования доходов и расходов, улучшении контроля исполнения налоговых обязательств в целях защиты интересов налогоплательщиков и решения социально-экономических задач;

— разработаны предложения и рекомендации по обеспечению профессионального, целенаправленного использования кадров налоговиков, достижению максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств;

— предложены меры по организации консультирования налогоплательщиков в вопросах налоговой практики, ее изменений, декларирования доходов и расходов, методике оценки финансовых показателей налогоплательщиков.

Практическая значимость диссертационного исследования. Основные положения и выводы диссертации могут способствовать совершенствованию механизма налогового регулирования и организации декларирования доходов. Результаты и рекомендации могут быть применены в практической деятельности Управления Министерства РФ по налогам и сборам РСО-А, а также входящих в него инспекций. Министерством финансов РСО-А и других заинтересованных структур, занимающихся налоговым регулированием. Научные положения и результаты исследования целесообразно использовать в процессе преподавания учебных дисциплин: «Налоги и налогообложение», «Государственный бюджет», «Финансы», «Финансы отраслей и предприятий народного хозяйства», «Муниципальные финансы», а также в деятельности муниципальных органов власти.

Апробация работы. Разработаны предложения и рекомендации по совершенствованию методики и механизма декларирования доходов в РСО-А и ее районах. Основные теоретические и практические результаты работы изложены в четырех научных публикациях, в том числе монографии, общим объемом 8,7 печатных листа. Они прошли апробацию в выступлениях автора на научно-практических конференциях и в работе методологического семинара кафедры «Финансы и кредит» в 1998, 1999, 2000 и 2001 годах в Северо-Осетинском государственном университете им. K.JI. Хетагурова (г. Владикавказ).

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, восьми параграфов, заключения, списка использованной литературы.

выводы относительно возможных и необходимых предстоящих налоговых изменений:

1. Возможно и целесообразно резкое усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и сокрытия налогов. Надо всеми мерами добиться всеобщего декларирования доходов. На наш взгляд, нет особой перспективы в переходе к декларированию расходов, даже крупных.

2. Все «оборотные» налоги могут быть отменены, то есть налоги, рассчитываемые в зависимости от выручки предприятий. Целесообразностьвысокая.

3. Необходимо усиливать налоговый контроль по предупреждению платежей в бюджет и исполнению налоговых обязательств, при одновременном сокращении числа контролирующих органов. Это можно сделать за счет объединения Налоговой службы, Налоговой полиции, Службы валютного контроля.

4. Возникает острая необходимость дальнейшего снижения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Нынешняя практика данного налогообложения способствует не только сдерживанию роста заработной платы, но и скрываемости доходов.

5. Серьезные и обоснованные изменения должны произойти в области формирования и использования налоговых льгот с дальнейшим их пересмотром и дифференциацией.

6. В целях обеспечения прозрачности и справедливости налогообложения необходимо в стране и ее регионах усилить работу по организации консультирования налогоплательщиков. Следует создать самостоятельную и четко организованную сеть консультационных пунктов, которые бы оказывали соответствующие услуги налогоплательщикам, в том числе и в оформлении декларации о доходах. Более 50% декларантов не умеют правильно и своевременно оформить декларацию о доходах.

— 1537. Улучшение учета налогоплательщиков позволит обеспечить ликвидацию огрехов действующего порядка декларирования доходов юридических и физических лиц.

8. Следует активизировать работу по разработке законодательных норм и правил регулирования сроков предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих полученные им доходы.

9. В целях выявления достоверности налоговых деклараций необходимо улучшить работу налоговых органов по разработке более совершенных методик декларирования доходов, что позволит усилить действенность налогового контроля. Действующие методики недостаточно основываются на необходимой аналитической информации и не позволяют в полной мере оценить состояние финансовых показателей (или доходов) налогоплательщика.

10. Недостаточной остается работа налоговых органов по введению в практику идентификационных номеров налогоплательщиков. В результате этого налоговые органы не могут избавиться от бумажных нагромождений налогового контроля. В настоящее время введение (присвоение) идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) проводится на основании информации, поступающей в налоговые органы от самих налогоплательщиков и от различных регистрирующих органов. Необходима система, в которой бы введение ИНН, например, для физических лиц, основывалась на объективных предпосылках, что будет способствовать установлению предельной прозрачности доходов физических лиц и не позволит недобросовестным людям уклоняться от уплаты налогов. Нередки случаи, когда люди с высоким уровнем доходов (банкиры, владельцы крупных предприятий) уклоняются от уплаты налогов, а значит — не участвуют в социальной политике государства, направленной на поддержание малоимущих и социально необеспеченных граждан (пенсионеров, инвалидов и т. д.). Другими словами, введение ИНН обеспечит более жесткий контроль за доходами физических лиц.

Применение ИНН является положительным фактором прежде всего для самих налогоплательщиков. Ведь в случае необходимости физическому лицу, имеющему ИНН, следует указать в документах, подаваемых в налоговые органы, только свое имя, отчество, фамилию и ИНН, не указывая другие персональные данные: адрес, реквизиты документа, удостоверяющего личность, и др. Это не только экономит время налогоплательщика, но и предусматривает конфиденциальность информации, имеющейся в налоговом органе о физическом лице. К 1 января 2001 года в Северной Осетии ИНН присвоены 80 610 физическим лицам, что составляет 12,1% от общей численности населения республики, т. е. показатели остаются низкими.

Особое внимание налоговым органам следует уделить вопросу присвоения ИНН получателям доходов. Известно, что с 1 января 2000 года налоговая отчетность, где предусмотрено использование персональных данных физических лиц, представляется с указанием ИНН. Все юридические лица документы налоговой отчетности о выплатах доходов работникам должны передавать в налоговые органы с указанием ИНН. Налоговые органы вправе провести налоговый контроль в отношении организаций, где эти граждане работают. Однако данная работа практически не проводится.

11. Уход от налогообложения зарегистрированных, но уклоняющихся от постановки на налоговый учет — явление достаточно часто встречающееся. Данное явление можно расценивать как нарушение налогового законодательства со стороны налогоплательщиков. Вместе с тем, в нем же фокусируется проблема недостаточной информированности (недостаток знаний) об основных положениях налогового законодательства, проявляющаяся в деятельности налоговых органов. Здесь же скрываются элементы «коррумпированности» налоговых чиновников. Косвенным подтверждением этому выводу является чрезмерная дифференциация налоговых проверок в РСО-А. По имеющимся данным она колеблется в пределах от 1 раза до 13, т. е. одни организации (или доходы физических лиц) проверяются в год 13 раз, а другие 1 (или вообще не проверяются). В нынешней налоговой практике несовершенен не только сам механизм выбора юридических и физических лиц для проведения налоговых проверок, но и механизм контроля самой контрольной деятельности. Налоговый контроль не есть контроль только «карательного» свойства. Цели преследуются другие — обеспечение правильной и своевременной уплаты налогов.

Заключение

.

В России экономическая активность и налоговая активность не соответствуют друг другу, и это имеет почти десятилетнюю тенденцию.

Вместе с тем мы ищем пути, способы расширения налогооблагаемой базы, прежде всего ради увеличения доходов бюджетов.

Однако возникает ситуация, когда доходная база налогообложения не растет (или растет очень незначительно), а налогооблагаемая базарасширяется. В результате растет налоговое бремя, усложняется характер декларирования доходов. Другой закономерностью является то, что нет стимулирования снижения налоговой нагрузки в целом, но идет ее резкая дифференциация на разные отрасли, на разные субъекты налогообложения. По имеющимся данным, например, налоговая нагрузка в разрезе субъектов Федерации (в части налоговых доходов федерального бюджета) колеблются в пределах от 4 до 43% по отношению к валовому региональному продукту (ВРП). Более 60% поступлений в федеральный бюджет приходится на 8 субъектов и 40% - на остальные (81 субъект). Разница между отраслями с самой высокой и низкой налоговой нагрузкой составляет — 9 раз (ТЭК «Сельское хозяйство»).

В этих условиях мы считаем непродуктивной и неперспективной практику искусственного повышения собираемости налогов. Подчеркнем — в этих условиях! Разве целью налоговой реформы в России и ее регионах можно считать повышение собираемости налогов даже в целях улучшения бюджетных позиций в государстве? Нет, разумеется!

Разумная цель состоит в том, чтобы добиться положения, когда суммарная величина налоговых изъятий в наибольшей степени соответствует уровню развития экономики, ее отраслевой структуре, условиям, обеспечивающим экономический рост.

Да, общий уровень сбора налогов в России, и РСО-А в том числе, не превышает трети ВВП. Казалось бы — это мизер! Но такова экономика и в ней, ничего не меняя, нельзя постоянно усиливать фискальные принципы сбора налогов. Перспектива состоит в наращивании экономических налогов и снижении уровня налоговых изъятий, с одновременной экономией бюджетных расходов.

Налоговая система не должна быть стимулирующей для одних налогоплательщиков и не стимулирующей — для других. Но нельзя путать равенство в налогообложении, то есть уравнивание налогов для всех, с отсутствием дифференцированного подхода к налогообложению. По оценкам Минфина РФ, ежегодные потери только федерального бюджета из-за наличия налоговых льгот составляют 12−15 млрд долларов. Означает ли это, что льгот не должно быть. Думаем, что нет! Вопрос, видимо, состоит в другом, нынешняя система налоговых льгот не способствует экономическому росту, укреплению, соответственно, налоговой практики, полному и всеобщему декларированию доходов. Хотим повторить, что все это — последствия недостаточной обоснованности налоговой системы в целом, налоговой политики и механизма налогового регулирования. Иначе чем объяснить, что при огромном количестве нарастающих льгот, освобождении, каникул и т. д. налоговый пресс не снижается. На тех, разумеется, кто платит налоги!

Данные свидетельствуют, что за период с 1996 года по 2000 года количество фискальных платежей уменьшилось со 170 до 50, а после вступления в действие второй части Налогового кодекса это количество уменьшилось уже до 28.

С 1999 года происходит резкий рост собираемости налогов, что «дает» дополнительные, не предусмотренные в бюджетах, доходы: только в федеральный бюджет в 2000 году — 270 млрд рублейв 2001 году ожидается 150 млрд рублей. Однако все это свидетельствует, с одной стороны, о необходимости совершенствования налоговой практики, с другой, о возможных ожиданиях изменений в налоговой политике и налогообложении. Проведенный нами анализ существующих налоговых проблем позволяет сделать следующие.