Основы системы налогообложения организаций

Содержание Введение Глава I. Теоретические основы системы налогообложения организаций

1.1 Сущность системы налогообложения организаций

1.2 Виды налогов взимаемых с организаций Глава II. Действующий механизм исчисления налогов с организаций

2.1 Федеральные налоги, взимаемые с организаций

2.2 Система региональных налогов, взимаемых с организаций

2.3 Местные налоги, взимаемые с организаций Глава III. Основные пути совершенствования налогообложения организаций Заключение Список использованной литературы

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В процессе хозяйственной деятельности (т.е. производства и реализации готовых товаров, работ, услуг) любое предприятие сталкивается с необходимостью исчисления и уплаты в бюджеты соответствующих уровней некоторых налогов и сборов. Налоги являются одним их основных финансовых инструментов рыночной экономики и представляют собой с одной стороны финансовую основу бюджетов разных уровней, а с другой они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Объектом исследования данной курсовой работы является процесс налогообложения предприятий, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Предметом исследования — поступление налогов предприятий в бюджет РФ и направления совершенствования налогообложения организаций.

Цель данной курсовой работы являете изучение системы налогообложения организаций.

Исходя из определенной цели, были определены следующие задачи:

· раскрыть сущность налогообложения предприятий;

· дать общую характеристику налогов и сборов, уплачиваемых предприятиями на территории РФ;

· раскрыть федеральные, региональные и местные налоги, взимаемые с организаций;

· разработать предложения по совершенствованию налогообложения предприятий.

При написании курсовой работы были использованы различные источники, такие как Налоговый кодекс РФ, периодические источники, учебно-методические пособия, учебники, журналы.

Глава I. Теоретические основы системы налогообложения организаций

1.1 Сущность системы налогообложения организаций

Налоги всегда являются важным элементом хозяйственной (экономической) жизни общества. Их значение с развитием рыночных отношений постоянно возрастает. Они являются не только главным доходом государства, но и особым инструментом регулирования экономических процессов. В связи с этим знание налогового законодательства крайне необходимо каждому бизнесмену. Занятие предпринимательской деятельностью требует точно знать, какие налоги платить, каким образом, сколько и когда.

Налоговая система Российской Федерации, введенная с 1 января 1992 г., функционирует сегодня в соответствии с Налоговым кодексом РФ, который определил перечень налогов и сборов, взимаемых в бюджеты разных уровней бюджетной системы, их основы, а также порядок отчисления и уплаты в бюджет федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

За время своего функционирования налоговая система РФ претерпела определенные изменения из-за неустойчивости экономического развития, реформирования хозяйственного строя, инфляции и несовершенства принимаемых решений. Однако при всех недочетах она в основном отвечает требованиям рыночных отношений, устанавливая единые правила налогообложения для всех ее участников.

По определению НК (ст. 8) налогиэто обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, а сборы — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)ЭБ.Н. Чернышев, В. Я. Горфинкель Экономика организации (предприятия, фирмы). Москва 2012 г., С- 463−507.

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

В процессе формирования системы налогообложения предприятий и организаций в России была осуществлена замена налога с оборота на налог с продаж, НДС и акцизы. Был модернизирован действовавший налог на прибыль. Введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды, расширился круг обязательных платежей предприятий. С 1 января 1992 г. в России стала действовать новая система налогообложения. Стержневые законы в системе законодательных актов по налогам, разработанные в соответствии с налоговой реформой в России, устанавливают перечень идущих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяют права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органовЕвстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. 5-е изд. СПб: Питер, 2008. 304с.

Объектами налогообложения стали прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др.

Для предприятия существуют три наиболее значимых элемента в налоговой системе, которые представлены на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Элементы налоговой системы для предприятия Ставка налога (налоговая ставка) — величина налога на единицу измерения налоговой базы (мера измерения объекта обложения: рубль, тонна, кубометр, гектар и др.);

Налоговая база — стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (прибыль от экономической деятельности; выручка от реализации продукции, работ, услуг; стоимость имущества и т. д.);

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет — законодательно установленная дифференциация сроков уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков, например, в зависимости от объектов налоговой базы, места производства и реализации продукции и других факторов.

Любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на территории Российской Федерации, должно исчислять и уплачивать некоторый набор налогов и сборов. Весь спектр уплачиваемых предприятием налогов формирует налоговое поле данного предприятия, которое может быть неоднозначным в каждом конкретном случае, особенно тогда, когда предприятие рассчитывает и уплачивает налоги, входящие в систему специальных налоговых режимов.

1.2 Виды налогов взимаемых с организаций

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

1. По способу изъятия различают два вида налогов:

· прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

· косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги подразделяются на:

· пропорциональные — это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

· прогрессивные — это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;

· дегрессивные или регрессивные — это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.

3. По назначению различают:

· общие налоги — средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

· маркированные (специальные) налоги — имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

4. По субъекту уплаты выделяют:

· налоги, взимаемые с физических лиц;

· налоги, взимаемые с юридических лиц.

5. По объекту налогообложения разделяют:

· имущественные налоги;

· ресурсные налоги (рентные платежи);

· налоги, взимаемые от выручки или дохода;

· налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

· налоги, относимые на индивидуальный доход;

· налоги, относимые на издержки производства и обращения;

· налоги, относимые на финансовые результаты;

· налоги, взимаемые с выручки от продаж.

7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:

· собственные (закрепленные) налоги;

· регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами).

Также, существуют 3 способа взимания налогов:

· кадастровый (используются кадастры, т. е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.

· у источника (взимается до получения дохода налогоплательщиком).

· по декларации (подача деклараций по налогам).

Классификация налогов по налогоплательщикам включает, как правило, три группы налогов:

· с организаций (налог на прибыль; налог на добавленную стоимость и т. д.);

· с физических лиц (налог на доходы физических лиц и т. д.);

· с организаций и физических лиц (транспортный налог, госпошлина и т. д.).

Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций (рис. 1.2.).

Рис. 1.2. Группировка налогов, взимаемых с предприятий и организаций Налоговым кодексом Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Она регламентируется статьей 12 ч. I НК РФ.

Налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в налоговом кодексе (табл.1.1.):

· федеральные (на уровне России);

· региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

· местные (на уровне органа местного самоуправления).

Таблица 1.1.

Перечень налогов в зависимости от уровня их установления и изъятия, взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачисления

Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды (ФБ — федеральный бюджет; РБ — региональные бюджеты; МБ — местные бюджеты; ВБФ РФ — специальный внебюджетный фонд Российской Федерации) устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.

Местные налоги и сборы. Из местных налогов для предприятий общеобязателен только один — земельный налог. Также сюда относятся налог на рекламу и местные лицензионные сборы.

Глава II. Действующий механизм исчисления налогов с организаций

2.1 Федеральные налоги, взимаемые с организаций

Федеральные налоги действуют по всей территории РФ. Они имеют решающее значение как главный ресурс российского государства и выполняют прежде всего фискальные цели, тогда как их регулирующая роль в силу специфики экономического развития страны пока еще недостаточно используется. К основным федеральным налогам, взимаемым с организаций относятся:

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· акцизы;

· налог на прибыль организаций;

Налог на добавленную стоимость (НДС). В налоговой системе одним из самых главных федеральных налогов является налог на добавленную стоимость, обеспечивающий 21,1% всех доходов федерального бюджета. Введенный с 1 января 1992 г. в России, он заменил налоги с оборота и продаж. НДС — это налог на стоимость, добавленную факторами производства (капитал, земля, рабочая сила) предприятия. Являясь косвенным налогом, НДС представляет собой форму надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя.

Плательщиками НДС признаются организации, а также лица, которые заняты перемещением товаров через таможенную границу РФ. Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на специальные налоговые режимы.

Объектом обложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

· реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав; также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

· передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

· строительно-монтажные работы для собственного потребления;

· ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

· операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

· передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

· передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке «приватизации»;

· выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;

· передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

· операции по реализации земельных участков (долей в них);

· передача имущественных прав организации её «правопреемнику» (правопреемникам) и др.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется их стоимостью, исчисленной исходя из рыночных цен (без НДС) или государственных регулируемых цен (тарифов). Налоговый период установлен на календарный месяц, квартал — только для налогоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб. Налоговые ставки по НДС установлены следующие:

· Ставка 0% применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров;

· Ставка 10% применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров;

· Ставка 18% - основная, применяется во всех остальных случаях.

Сумма НДС для уплаты в бюджет определена по формуле:

НДС = [(Объект обложения — Льготы)] * Ставка — Налоговые вычеты + Восстановительный налог.

Акцизы. Акцизы, введенные с 1 января 1992 г. как федеральные налоги, выступают наряду с НДС важнейшим косвенным налогом, взимаемым с товаров и услуг в цене или тарифе. Плательщиками акциза выступают организации, а также организации, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Подакцизными товарами признаются:

· спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);

· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

· табачная продукция;

· автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));

· автомобильный бензин;

· дизельное топливо;

· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

· прямогонный бензин;

· со второго полугодия 2013 года к подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 182 НК РФ), например, такие как:

· реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

· продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

· передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

· передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

· передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

· передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

· передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

· передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

· получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

· получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 183 НК РФ):

· передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации

· реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

· первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Ставки акциза являются едиными и действуют на всей территории Российской Федерации. Установлены два вида ставок — адвалерные и специфические: адвалерные — в процентах к стоимости товаров отпускным ценам без чета акциза и специфические — в рублях и копейках за единицу измерения товаров.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

· как объём реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

· как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т. д.

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 192 НК РФ). Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется по определенным налоговым ставкам (статья 193 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами регламентируются статьей 204 НК РФ. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объёма спирта этилового и (или) спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций. Федеральный налог на прибыль организации занимает важное место в налоговой системе РФ. Он является прямым налогом, непосредственно облагает доходы юридических лиц и не перекладывается, как правило, на потребителей конечной продукции, что происходит при косвенном обложении. Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доход. Не являются плательщиками налога на прибыль:

· предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса и уплачивающие налог на игорный бизнес;

· Центральный Банк РФ и его учреждения — по прибыли от предпринимательской деятельности при регулировании денежного обращения;

· организации, перешедшие на специальные налоговые режимы.

Объектом налога на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. К налогооблагаемой прибыли относятся полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

В НК предусмотрено два метода учета доходов и расходов: кассовый и начисления. По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банк или в кассу, иного имущества, имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. По методу начисления доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств, иного имущества, имущественных прав.

В НК РФ предусматриваются различные виды налоговых ставок в зависимости от плательщиков и вида дохода. Основная ставка установлена в размере 20%.

Сроки уплаты налога на прибыль организации установлены:

· для ежеквартальных авансовых платежей — не позднее срока, установленного для подачи соответствующей декларации за соответствующий период;

· ежемесячных авансовых платежей — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

· ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых по фактически полученной прибыли, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога Б. Н. Чернышев, В. Я. Горфинкель. Экономика организации (предприятия, фирмы). Москва 2012 г., С- 463−507.

2.2 Система региональных налогов, взимаемых с организаций

налогообложение федеральный региональный прибыль

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При введении региональных налогов представительными органами власти субъектов РФ определяются в порядке и в пределах, предусмотренных НК, только налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К региональным налогам относятся:

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог;

Налог на имущество организаций — это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность).

Плательщиками данного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Налоговая ставка не может превышать 2,2 процента.

Допускаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

Налоговая база налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Начисляется налоговая база в соответствии с данными бухгалтерского учета организации.

Налоговым периодом является один календарный год. По итогам налогового периода, не позднее 30 марта предоставляется налоговая декларация. Объекты обложения:

· для российских организаций признается движимое (в том числе воздушные и морские суда, космические суда и др.) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное за плату во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, порядок ведения которых осуществляется в соответствии с российским бухгалтерским учетом.

Не признаются объектами налогообложения:

· земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные объекты);

· имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

· имущество, стоимость которого менее 20 тыс. руб., учитывается в соответствии с ПБУ на счете 10 «Материалы».

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

Транспортный налог. Транспортный налог функционирует в соответствии с главой 28 НК РФ. Он является региональным налогом, обязательным к уплате на территории субъекта РФ, который вводит его. Законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и срок его уплаты и форму отчетности по этому налогу, а также могут предусмотреть налоговые льготы. Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом являются автомобили, мотоциклы, автобусы, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Налоговая база определяется по каждому транспортному средству исходя из мощности двигателя в лошадиных силах, либо валовой вместимости в регистровых тоннах, либо в единицу транспортных средств. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для организаций является первый, второй, третий квартал. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, а также категории транспортного средства.

Организации-налогоплательщики исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливает субъект РФ. Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законом субъекта РФ.

Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес был федеральным налогом, а с 1 января 2004 г., с момента вступления в действие гл. 29 НК РФ, он стал региональным. Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса на территории РФ. Налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов:

· игровые столы;

· игровые автоматы;

· кассы тотализаторов;

· кассы букмекерских контор.

Налоговая база определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения, отдельно по видам объектов. Налоговый период составляет календарный месяц. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога.

2.3 Местные налоги, взимаемые с организаций

Местные налоги вводятся НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам, которые уплачивают организации на территории РФ, относится земельный налог.

Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 441- ФЗ была принята глава 31 «Земельный налог» Налогового Кодекса РФ. В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2003 год «отменена централизация земельного налога на федеральном уровне, при этом налог подлежит зачислению в равных пропорциях в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного, срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом обложения:

· земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. В соответствии с гл. 31 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом — квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и составляют 0,3−1,5% Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2007. С.288−294.

Глава III. Основные пути совершенствования налогообложения организаций

Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

Общей целью налоговой реформы в ближайшие годы должно оставаться создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.

Следует рассмотреть и вопрос о возможности введения следующих мер налогового стимулирования развития высокотехнологичных и наукоемких отраслей промышленности:

· освобождение до 50% прибыли компаний от налога на прибыль при направлении соответствующих средств на инвестиции в НИОКР и перерабатывающие производства, а также в инвестиции на мероприятия по повышению эффективности использования сырья и энергии, усилению экологичности продукции и на финансирование природоохранных мероприятий;

· установление налоговых каникул на срок от 3 до 5 лет для вновь создаваемых научно-исследовательских и технико-внедренческих компаний.

Необходимо выработать программу мер налогового стимулирования инновационной деятельности. Причем налоговая политика государства в части регулирования и стимулирования инновационных процессов в российской экономике должна быть коренным образом изменена. Она должна носить более активный характер — не просто способствовать созданию общих экономических условий и возможностей для осуществления налогоплательщиками инновационной деятельности, но и целенаправленно побуждать их проводить модернизацию и обновление производства. В системе мер государственной поддержки российских налогоплательщиков должны быть предусмотрены гарантии использования полученных дополнительно финансовых ресурсов (или их части) на установленные государством цели, в первую очередь на реализацию инновационных проектов.

В рамках рыночной экономики невозможно или очень трудно убрать различия в налоговых режимах предприятий ввиду их специализации, размера и иностранного участия. Налоговым кодексом РФ предусмотрены еще разные инвестиционные кредиты. Иностранные инвестиции, о которых мечтают почти все экономисты страны, нельзя ограничить закрытым списком нескольких стран-инвесторов.

Финансовые и промышленные группы будут продолжать выбирать, на каком звене производственной цепочки формировать и получать прибыль.

Даже изменение налоговой привязки, т. е. регистрация предприятия в другой территориальной налоговой инспекции, может способствовать минимизации определенных налогов.

При существующем порядке вещей большинство руководителей современных российских предприятий формально являются нарушителями налогового и даже уголовного законодательства. Несмотря на значительное количество налоговых дел в судах общей юрисдикции и арбитражных судах, преобладающая часть налоговых правонарушений и преступлений остается вне поля зрения контрольных и правоохранительных органов. Фактически нарушение формальных правил налогообложения является общеупотребимой в российском бизнесе практикой, т. е. обычаем делового оборота. Это касается многих налогов, но уж совершенно точно — сборов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц при выплате зарплаты.

В последние годы значительные изменения были в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, поэтому в ближайшее время нужно оценить результаты проведенных преобразований, а в случае необходимости внести отдельные изменения в НК РФ, направленные на оптимизацию установленного порядка.

Вместе с тем следует продолжить реформы в области начисления амортизации, в первую очередь это касается нелинейного метода начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка на всю стоимость амортизационной группы.

В налоговое законодательство планируется внести изменения, направленные на устранение недостатков, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Проведение реорганизации широко используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. Сейчас существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.

Сложившаяся практика отнесения организациями процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, показывает недостаточную эффективность положений НК РФ, регулирующих эти вопросы (например, пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Так, с одной стороны, указанные положения не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

На практике некоторые сложности представляет расчет среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданных на сопоставимых условиях.

Кроме того, торговые организации часто проводят обустройство прилегающей территории для удобства покупателей (парковка, охрана и т. д.). Сейчас вопрос об отнесении подобных расходов является спорным, налоговые органы часто доначисляют налог на прибыль. Налогоплательщики в суде обычно доказывают обоснованность таких расходов, тем не менее закрепление в НК РФ этих видов расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необходимо.

Согласно абз. 2 ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, реализующие товары, работы, услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Также абз. 5 — 8 ст. 275.1 НК РФ предусмотрены условия признания подразделением налогоплательщика убытка при осуществлении деятельности, связанной с использованием названных объектов.

Как указывает Минфин России в Письме от 23.03.2009 N 03−03−06/1/174, налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется в целом по всем обслуживающим производствам и хозяйствам. Следовательно, организация, имеющая несколько объектов обслуживающих производств, должна учесть все доходы и вычесть из них убытки, полученные этими объектами (см. также Письма Минфина России от 24.11.2008 N 03−03−06/1/648, от 27.10.2008 N 03−03−06/1/603).

Как отмечается в Письме Минфина России от 03.12.2008 N 03−03−06/1/660, если органами местного самоуправления указанные нормативы не утверждены и отсутствует порядок определения соответствующих расходов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщики вправе признавать расходы на содержание обслуживающих подразделений и хозяйств в размерах фактически осуществленных затрат. Данный вывод применяется в отношении градообразующих организаций.

При этом положения ст. 275.1 НК РФ содержат определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно сказать, на доходы (убытки) от каких видов деятельности распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. В связи с этим при дальнейшем реформировании налогового законодательства необходимо уточнить виды деятельности, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ, и критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств).

Организации, которые ведут учет доходов и расходов по методу начисления, сталкиваются с проблемой, связанной с различиями ведения налогового и бухгалтерского учета порядка переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В данном случае организациям, осуществляющим операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, приходится вести два учета, в которых имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку и порядок переоценки.

Так, п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) устанавливается, что суммы полученных и выданных авансов, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой названные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

В то же время в налоговом учете на основании п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода и расхода.

Как отмечает Минфин России в Письмах от 13.04.2009 N 03−03−06/1/234, от 06.04.2009 N 03−05−05−01/22, в случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату). В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).

Снижение налога на прибыль организаций связано с формальным увеличением себестоимости и уменьшением налогооблагаемой базы, а также возможным снижением ставок налога. Конкретными элементами минимизации являются: методы определения выручки, способы амортизации основных средств, повышающие и понижающие коэффициенты, лизинговая схема, способы списания запасов, создание резервов, отсрочка или рассрочка платежей, оффшорные механизмы. При этом налоговое планирование по данному налогу невозможно без строгого соблюдения норм налогового учета.

В России используется метод зачета (возмещения) НДС, поэтому важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. С этой позиции налоговое планирование по НДС связано в первую очередь с обоснованием необходимости освобождения налогоплательщика от налога. Например освобождение может быть выгодно в случае реализации налогоплательщиком товаров конечному потребителю. Конкретными элементами минимизации являются: оформление расчетов и документов, посреднические договора, методы определения выручки (по отгрузке или по оплате), отсрочка налогового платежа. Наиболее простой и эффективный способ налоговой минимизации — своевременное предъявление входного НДС к вычету.