Управленческий финансовый контроль и внутрихозяйственный аудит в коммерческих организациях

В последнее время в России достаточно широкое развитие получило научное направление, исследующее такую форму контроля, как аудит. Практика аудита широко вошла в жизнь российского общества и других стран СНГ. На рынке действует большое количество фирм, в которых аудит является основным видом деятельности. На законодательном уровне в России и в других странах СНГ, на основе международного опыта разрабатываются стандарты аудиторской деятельности. Но при этом, следует отметить, что аудит у большинства руководителей чаще всего ассоциируется с независимой внешней проверкой, проводящейся с целью определения достоверности финансовой отчетности предприятия. Что же касается понятия «внутреннего аудита», то оно остается пока еще сравнительно новым явлением для практической деятельности стран Содружества.

В то же время, по мере развития рыночной экономики и увеличения хозяйственной самостоятельности экономических субъектов создаются реальные предпосылки для формирования новой системы внутрихозяйственного финансового контроля, основным элементом которой становится внутренний аудит. Причем внешние аудиторы изучают систему внутрихозяйственного финансового контроля и аудита и часто опираются в своих выводах о достоверности финансовой отчетности на постановку внутрихозяйственного контроля.

Исследованию систем контроля в управлении посвящено много работ российских авторов и авторов других стран СНГ. Однако наиболее фундаментальные из них написаны для функционирования плановой экономикипроблемы финансового контроля, присущие рыночной экономике, не нашли достаточного отражения, особенно в части внутрихозяйственного контроля.

Среди зарубежных авторов выделяются работы таких экономистов как: Анософф И., Дитгер X., Драккер П., Друри К., Милз М., Скан Т., Яругова А. И другие. Однако, они, естественно, не учитывают российские особенности.

Большая практическая значимость внутреннего аудита, финансового анализа и контроля для деятельности коммерческих организаций, недостаточная разработанность методологических вопросов и практических рекомендаций определили выбор и обусловили актуальность темы и предмета диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в следующем: на основе обобщения теории и практического опыта организации финансового контроля в системе управления коммерческой организацией разработать методологические основы финансового контроля и внутрихозяйственного аудита, адаптированные к условиям рыночной экономики, создать взаимосвязанную методику финансового анализа и контроля, дать предложения по совершенствованию организации внутрихозяйственного финансового контроля и аудита как для российских предприятий, так и, особенно, для предприятий Республики Таджикистан.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• классифицировать виды финансового контроля и определить особенности их использования в системе управления коммерческих организаций;

• определить место внутрихозяйственного аудита в организации финансового контроля и пути его дальнейшего развития по мере совершенствования рыночных отношений;

• разработать систему информационно-аналитического обеспечения финансового контроля и внутрихозяйственного аудита;

• разработать методику финансового анализа и контроля для коммерческих организаций как единой системы;

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является информационно-аналитическое обеспечение финансового контроля как одной из основных функций управления коммерческой организации. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования являются труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам финансов, бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего аудита и экономического анализа, а также международные и национальные аудиторские стандарты, нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, аудиту и налогообложению в Российской Федерации и Республике Таджикистан.

В процессе исследования применялись различные методы и приемы, в частности, статистические наблюдения, группировки, количественные методы факторного анализа, горизонтальный и вертикальный анализ, расчет финансовых коэффициентов, рейтинговые оценки и др.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

— сформулированы основные принципы и выделены особенности различных видов финансового контроля применительно к современным условиям деятельности коммерческих организаций России и Республики Таджикистан;

— обоснована правомерность выделения в качестве самостоятельного такого вида финансового контроля как внутрихозяйственный аудит и определены пути его совершенствования;

— даны предложения по совершенствованию системы информационно-аналитического обеспечения финансового контроля и внутрихозяйственного аудита;

— разработана взаимосвязанная методика финансового анализа и контроля и даны предложения по ее использованию на коммерческих предприятиях в странах СНГ;

— разработаны предложения по анализу и мониторингу финансового состояния и платежеспособности неплатежеспособных предприятий и установлению критериев антикризисного управления. Практическая значимость проведенного исследования. Материалы научного исследования могут быть использованы в практической деятельности коммерческих организаций, способствуя совершенствованию системы внутреннего контроля и анализа, улучшению всей системы управления и повышению эффективности их деятельности.

Отдельные предложения по совершенствованию системы внутрихозяйственного финансового контроля в коммерческих организациях приняты к внедрению крупным предприятием пищевой отрасли АООТ «Пенджикентский мясомолочный комбинат» Республики Таджикистан.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации нашли отражение в научных публикациях автора общим объемом 2,2 п.л., а также освещались в докладе на научной конференции «Ломоносов 2001» (МГУ, 2001 г.).

Общие выводы о динамике структуры пассивов исследуемых предприятий позволяют нам сделать данные, приведенные в таблицах 11 и 12.

Заключение

.

В результате проведенного исследования автор делает следующие выводы и предложения:

1. На основе анализа теоретических взглядов отечественных и зарубежных авторов по вопросам внутрихозяйственного контроля и менеджмента в работе раскрыта роль, цели и задачи внутрихозяйственного контроля в процессе управления коммерческими предприятиями. Показано, что внутрихозяйственный контроль представляет собой объективно необходимый элемент управления, а его основная цель заключается в обеспечении соблюдения законности и экономической целесообразности всей деятельности предприятия.

Произведена классификация системы внутреннего контроля в коммерческих организациях, которую, прежде всего, представляют внутрихозяйственный финансовый контроль (управленческий финансовый контроль), осуществляемый всеми структурными подразделениями предприятия, и отдельное, независимое от учетно-финансовой службы, специализированное подразделение внутрихозяйственного аудита.

В свою очередь внутрихозяйственный финансовый контроль подразделяется на такие виды, как контроль, осуществляемый 1) департаментом финансового менеджмента- 2) другими департаментами управления- 3) внутрихозяйственными подразделениями.

Департамент финансового менеджмента, возглавляемый финансовым директором, главным бухгалтером (отдел финансового учета, отдел управленческого учета) контролирует финансовые потоки предприятия. В частности финансовая бухгалтерия отвечает за полноту и своевременность отражения хозяйственных операций, правильность и достоверность составления бухгалтерской отчетности, ведение налогового учета и предоставление отчетности в налоговые органыосуществляет контроль за финансовыми активами предприятия, взаимодействует с партнерскими группами. Отдел управленческого учета контролирует производственную деятельность по центрам затрат и центрам ответственности в целях обоснования принятия управленческих решений, обеспечения безубыточности производства.

Другие департаменты управления, входящие в структуру управленческого финансового контроля, представлены: департаментом маркетинга — органом, контролирующим и определяющим ценовую политику, формирующим стоимость продажпроизводственным департаментом, контролирующим сбытовую деятельность, материально-техническое обеспечение процесса производственного процесса и другими.

На промышленных предприятиях центрами ответственности являются отдельные цехи, участки, бригады, возглавляемые их руководителями, которые несут ответственность за результаты работы. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, т. е. их регулировать.

В крупных коммерческих организациях, имеющих дочерние компании, в различных холдингах система внутрихозяйственного контроля представляется еще более сложной.

Так, в некоторых из них создается особый вид внутреннего финансового контроля, получивший не так давно в России и других странах СНГ распространение — внутрихозяйственный аудит, который хотя и не обладает функциональными возможностями регулирования процессами формирования прибыли и затрат, но его роль в процессе управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия очень важна.

2. Внутренний аудит, в диссертационном исследовании рассматривается как один из видов внутрихозяйственного финансового контроля, который создает условия эффективного управления коммерческими организациями, осуществляя постоянный мониторинг деятельности предприятия, способствует совершенствованию механизмов контроля.

Посредством изучения теоретических аспектов организации и функционирования службы внутреннего аудита, а также его практического применения на примере крупного предприятия отрасли пищевой промышленности — ОАО «Курский мясоконсервный комбинат», где в 2001 г. на базе холдинга, в состав, которого входит комбинат, отдельным структурным подразделением стал проводиться внутрихозяйственный аудит, была доказана его (внутреннего аудита) эффективность. Определено, что внутренний аудит способен удовлетворить интересы, как собственников (учредителей), так и руководящее звено предприятия, снабжая их необходимой информацией в целях принятия управленческих решений, содействуя оптимизации деятельности экономического субъекта. В этой связи внутренний аудит в работе подразделен условно на управленческий аудит, осуществляемый в интересах руководства, и аудит, осуществляемый в интересах собственников. При этом автором делается вывод, что внутренний аудит, осуществляемый в интересах собственников и органов управления предприятием не может осуществляться одними и теми же лицами и структурными подразделениями предприятия. Они могут функционировать только параллельно.

Отсутствие на законодательном уровне в России и в других странах СНГ нормативов, регулирующих вопросы осуществления внутреннего управленческого аудита позволила автору обратиться к международному опыту экономически развитых стран, в частности США, где вопросы, касающиеся осуществления внутреннего аудита достаточно полно разработаны. Так, в США Институтом внутренних аудиторов, существующим с конца 40 -х годов, разработаны такие документы как «Стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита», — правила по которым должен организовываться и проводиться внутренний аудит, «Кодекс этики внутреннего аудитора», в котором отражены основные требования к профессиональным и к личностным (моральным) качествам внутреннего аудитора.

Для успешной реализации функций внутреннего аудита в управлении деятельностью хозяйствующих субъектов, по мнению автора, в России и в странах СНГ необходимо: разработать и принять этические нормы для внутренних аудиторов, стандарты проведения внутреннего аудита, а также законодательно закрепить такую деятельность как внутренний аудит.

3. Автором делается вывод, что эффективность финансового контроля непосредственно зависит от полноты и качества используемой информации. Система информации является необходимой составляющей для управления любого субъекта хозяйствования, контроля над его деятельностью, отражающая состояние управляющей системы и используемая для достижения целей, заданных пользователями информации.

С этой точки зрения в работе делается попытка разработки системы информационно-аналитического обеспечения финансового контроля и внутрихозяйственного аудита. Так, непосредственным источником информации для финансового контроля, также как и анализа, служит практически вся система информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятиянормативная и плановая информация, данные бухгалтерского и статистического учета, прочая внутренняя информация, полезная для принятия решений.

При этом основным поставщиком информационных потоков как для внутрихозяйственного финансового контроля, так и для управленческого анализа, является как производственный, так и финансовый учет, составляющие в целом систему управленческого учета, основная цель которого состоит в обеспечении информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных и финансовых показателей, для управления и контроля за деятельностью организации.

Информационной базой внутреннего финансового контроля также являются данные управленческого анализа, которые в свою очередь систематизируют для пользователей информацию, содержащуюся в учетных данных. Так, анализ позволяет руководству предприятия определять эффективность использования материально-производственных ресурсов, основных и оборотных средствпоказатели объемов выпускаемой продукции, рентабельности производства продукции, влияние изменения себестоимости, объемов продукции на прибыль предприятия.

На основе финансового анализа можно оценить эффективность хозяйственной деятельности предприятия, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

В работе подчеркивается, что углубленный внутрихозяйственный контроль возможен, при привлечении аналитического аппарата, методик, присущих экономическому анализу.

4. В диссертационной работе разработана и предложена взаимосвязанная методика финансового анализа и контроля, которая включает в себя проведение анализа и осуществление контроля по таким аспектам хозяйственной деятельности как:

— Анализ прибыли и рентабельности;

— Анализ использования внеоборотного (основного) и оборотного капитала;

— Анализ финансового состояния и платежеспособности предприятия.

В работе в рамках экспресс-анализа финансового состояния исследовано одно из направлений анализа финансовых результатов на примере предприятий отрасли пищевой промышленности. По итогам экспрессанализа делаются выводы о финансовом состоянии предприятий и даются практические рекомендации.

При оценке экономической эффективности использования основных производственных средств, а также оборотных активов автором рекомендуется проводить ряд взаимосвязанных расчетов среди которых: определение динамики качественных показателей (интенсификации) использования основных и оборотных производственных средстврасчет относительных отклонений в основных и оборотных производственных средствах (относительно приращения продукции) — определение влияния экстенсивности и интенсивности использования основных и оборотных средств на приращение продукции, используя индексный и интегральный методырасчет показателей рентабельности активов.

Особое внимание в диссертационной работе было обращено на изучение финансового состояния предприятий пищевой отрасли в части проведения анализа платежеспособности.

В работе показано, что информация, получаемая в результате анализа платежеспособности, различается в зависимости от набора показателей, используемых в различных мониторинговых и прогнозных методиках определения платежеспособности и близости банкротства. При этом наибольшее различие наблюдается между результатами, получаемыми по формальным (используемым органами государственной власти в целях банкротства) и неформальным показателям. По результатам проведенного исследования автором делается вывод о том, что формальные критерии определения неплатежеспособности, зафиксированные в действующем российском законодательстве, во многом не позволяют получить реальную картину о финансовом состоянии предприятия, о его способности своевременно выполнить приятые на себя обязательства, что свидетельствует о недостаточной проработанности на законодательном уровне многих вопросов, касающихся процедуры банкротства предприятий.

Автором, наряду с формальными критериями предлагается проводить мониторинг, используя интегральные методы определения платежеспособности, которые более точно отражают финансовое положение предприятия в сложившийся момент и на перспективу от 1 года до 5 лет (в зависимости от выбранной методики).

В целом проведенный в работе финансовый анализ показал, что на предприятиях, где существует хорошо развитая система внутреннего контроля, финансовое положение предприятия лучше и в перспективе имеет тенденцию к стабилизации.