Совершенствование системы налогообложения в условиях развития кадастровой оценки недвижимости

Актуальность темы

исследования. Проблемы налогообложения традиционно относятся к числу наиболее острых дискуссионных тем, находящихся в центре внимания государства и общества. Определение главных элементов налога, включающих объект и субъект налогообложения, источник налога, налоговую базу, ставку и льготы — это способ решения посредством налогов социальных, экономических и политических задач существования и развития общества.

В налоговой системе особое место занимают налоги на недвижимость. Визуальная определенность, стабильность и долгосрочность существования, обязательная государственная регистрация, а также высокие стоимостные параметры, формирующиеся в условиях свободного рынка, предопределяют повышенный интерес государства к недвижимости. Именно поэтому налог на недвижимое имущество — один из основных исторически сложившихся налогов во всех развитых странах мира.

Эффективное налоговое воздействие на экономическую деятельность налогоплательщиков должно инициировать процессы и создавать условия рационального использования земли и находящихся на ней зданий, строений, сооружений. Существующая в России система имущественного налогообложения, включающая в себя налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, не отвечает подобному принципу и в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера. Раскрытию доходного потенциала имущества препятствует применение устаревших стоимостных показателей, занижающих реальную величину налоговой базы.

В настоящее время активно прорабатывается вопрос введения налога на недвижимость взамен действующих налогов на землю и имущество. Оценка объектов недвижимости по рыночной стоимости является одним из существенных аспектов налоговой реформы. Для ее определения необходимо разработать порядок, нормы и правила проведения оценки недвижимости в целях налогообложения.

Согласно Земельному и Налоговому кодексам, налоговой базой для начисления земельного налога в Российской Федерации является кадастровая стоимость земельных участков, определяемая на основе рыночной стоимости в процессе государственной кадастровой оценки. Соответственно, для определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в целях налогообложения будет проводиться государственная кадастровая оценка объектов недвижимости (далее — ГКООН).

Совершенствование системы налогообложения недвижимости и развитие государственной кадастровой оценки объектов недвижимости приобретают особую актуальность и определяют выбор темы и направления диссертационного исследования.

Разработанность темы исследования. Современные проблемы налогообложения в условиях социально-экономических преобразований при переходе к рыночной экономике нашли свое отражение в работах М. Ю. Березина, И. В. Горского, М. В. Мишустина, Н. Ф. Полякова, О. И. Мамруковой, Е. Ю. Жидковой, И. А. Майбурова, З. А. Клюкович, Е. Н. Евстигнеева, М. Е. Косова, В. Г. Панскова, Л. И. Прониной, А. Б. Паскачева, Т. Ф. Юткиной, Д. Г. Черника, И. А. Перонко, JI. П. Павловой, А. З. Дадашева, Е. Б. Шуваловой, С. А. Малышева, Н. Н. Мамыкиной и др.

Вопросы оценки недвижимости в целях налогообложения рассмотрели в научных работах Д. Фридман, Н. Ордуэй. Д. Эккерт, Р. Олми, Д. Малме, Д. Янгмен, А. Мюллер. Основоположниками оценки недвижимости в целях налогообложения в Литве стали Р. Раманаускас и А. Багдонавичюс, в Белоруссии — С. Шавров и О. Березовская. Среди российских ученых, занимающихся проблемами оценки недвижимости, следует назвать А. Г. Грязнову, М. А. Федотову, А. В. Севостьянова, В. А. Прорвича, А. П. Ромма, Е. И. Тарасевича, Ю. В. Козыря, Г. М. Стерника, А. С. Паламарчук и др.

Математический аппарат, применяемый в работах по оценке недвижимости в целях налогообложения, представлен в работах Р. Глаудеманса, С. В Грибовского. Социальным проблемам применения результатов оценки в целях налогообложения уделила внимание А. Алексене. Методические вопросы оценки земель различного назначения для налогообложения рассмотрены в работах В. А. Махта, В. Б. Безрукова, В. М. Чабина.

Несмотря на то, что вопросы налогообложения и государственной кадастровой оценки недвижимости являются предметом активного обсуждения на международных конференциях и в периодической печати, многие аспекты этой проблемы остаются недостаточно проработанными и изученными, а именно: проблемы правового определения и формирования объекта налогообложения и объекта оценкиотсутствие законодательного определения понятий «государственная кадастровая оценка» и «система государственной кадастровой оценки" — неоднозначность классификации объектов недвижимости в целях налогообложенияотсутствие методики анализа социально-экономических последствий применения кадастровой стоимости в качестве налогооблагаемой базы недвижимостипроблемы методического и информационного обеспечения системы налогообложения недвижимости и т. д.

Объектом исследования является государственная кадастровая оценка недвижимости, рассматриваемая как средство определения налогооблагаемой базы недвижимости.

Предметом исследования является система налогообложения недвижимости.

Цель диссертационного исследования заключается в совершенствовании системы налогообложения недвижимости посредством развития государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Задачи диссертационного исследования:

1) определить принципы создания и виды обеспечения ГКООН как средства определения налогооблагаемой базы недвижимости, уточнить понятийный аппарат;

2) определить и структурировать информационное пространство межсистемного взаимодействия для развития информационного обеспечения системы налогообложения недвижимости;

3) усовершенствовать технологию выполнения работ по ГКООН, составить перечень работ и трудозатрат для создания производственного обеспечения работ;

4) разработать диапазоны значений коэффициентов качества статистических моделей расчета кадастровой стоимости недвижимости для налогообложения;

5) разработать методику анализа социально-экономических последствий применения результатов ГКООН в целях налогообложения для развития методического обеспечения системы налогообложения недвижимости.

Методологической и информационной базой исследования явились: монографии, научные статьи зарубежных и отечественных авторов в области налогообложения недвижимости, налогового планирования и оценки в целях налогообложенияфундаментальные положения теории налогообложения и налоговой политикифедеральные законы РФ, постановления Правительства РФ и субъектов РФметодические и технические рекомендации Министерства финансов, Министерства имущественных отношений, Федерального агентства кадастра объектов недвижимостимеждународные и российские стандарты оценкиматериалы международных и российских конференцийотчетные материалы реализации международных проектовInternet ресурсыданные, полученные автором в ходе собственных исследований.

Основные методы исследования. Для разработки и обоснования положений диссертации применялись современные экономико-математические и статистические методы: сравнительный анализ, системный анализ, статистический анализ, факторный анализ, регрессионный анализмоделирование с помощью специального программного обеспеченияэкспертные оценки, в том числе экспертное заключение о качестве системы ГКООН посредством определения качества (зрелости) ее процессовсоставление графиков и диаграмм и др.

Диссертация выполнена в соответствии с пунктами 2.10, 7.1, 7.8 паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» ВАК РФ.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

1) определены принципы создания и виды обеспечения ГКООН как средства определения налогооблагаемой базы недвижимости, уточнен понятийный аппарат;

2) определено и структурировано информационное пространство межсистемного взаимодействия для совместного функционирования системы налогообложения недвижимости с информационными системами государственного кадастра недвижимости, единого государственного реестра прав, геоинформационными системами на основе единых классификаторов (в т.ч. КЛАДР);

3) усовершенствована технология выполнения работ по ГКООН за счет введения блока экономического анализа применения результатов ГКООН в налогообложении, на основании которой составляется перечень работ и оцениваются трудозатраты на выполнение работ по ГКООН;

4) разработаны диапазоны значений коэффициентов качества статистических моделей расчета кадастровой стоимости недвижимости для налогообложения;

5) разработана методика анализа социально-экономических последствий применения результатов ГКООН в целях налогообложения для развития методического обеспечения системы налогообложения недвижимости в части проверки качества расчета налогооблагаемой базы, оценки налогового потенциала территории, учета фактической способности налогоплательщиков к уплате налога.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая значимость исследования состоит: в разработке методики анализа социально-экономических последствий применения результатов ГКООН в целях налогообложенияразработке программы обучения по теме «Налогообложение на основе государственной кадастровой оценки недвижимости», состав дисциплин которой можно использовать в процессе подготовки кадров в ВУЗах, в системе повышения квалификации и переподготовки кадров по дисциплинам «Оценка недвижимости», «Налогообложение недвижимости». Практическая значимость исследования состоит в предложении новых подходов к оценке качества расчета налогооблагаемой базы, оценке налогового потенциала территории. Практическую значимость результаты исследований имеют для субъектов оценочной деятельности, занимающихся государственной кадастровой оценкой недвижимостидля финансистов, анализирующих последствия применения результатов государственной кадастровой оценкидля специалистов налоговой службы, применяющих результаты оценки в налогообложении. Основные предложения могут быть полезны в законотворческой деятельности при внесении дополнений и изменений в нормативные акты по формированию финансовых основ местного самоуправления, налогообложения, основ налогового планирования.

Апробация работы.

Теоретические положения и практические результаты докладывались и обсуждались на международных и российских конференциях: 1) 2003 г. — международная конференция «Введение системы массовой оценки на основе рыночной стоимости для налогообложения недвижимого имущества», Литва, г. Вильнюс;

2) 2005 г. -международная конференция «Налоговая оценка недвижимости и развитие институтов имущественного налогообложения», Россия, г. Москва;

3) 2007 г. — научно-практический семинар с международным участием «Кадастровая оценка коммерческих и промышленных земель, расположенных за пределами населенных пунктов», Белоруссия, г. Минск;

4) 2007 г. — Шестая международная научно-практическая конференция «Государственное регулирование экономики. Региональный аспект.», Россия, г. Нижний Новгород.

5) 2008 г.- I Международный конгресс «Становление, развитие и перспективы оценочной деятельности в России», Россия, г. Москва.

Идеи и предложения апробировались:

• в период с 2002 по 2007 гг. — в процессе выполнения работ по государственной кадастровой оценке различных категорий земель в Свердловской, Тульской, Кировской, Нижегородской, Кемеровской, Ивановской, Амурской и др. областях;

• в период с 2007 по 2009 гг. — в Кемеровской, Тверской областях и в республике Татарстан в рамках выполнения проекта «Разработка и тестирование системы массовой (кадастровой) оценки в Российской Федерации». Результаты реализованы в виде расчета налогооблагаемой базы на основании кадастровой стоимости объектов недвижимости в Кемеровской и Тверской областях, республике Татарстан.

Основные положения диссертации используются автором в преподавательской деятельности:

• с 2000 г. по настоящее время — в программах переподготовки для преподавания дисциплин по теме «Государственная кадастровая оценка различных категорий земель» в учебно-научном центре «Земля» Российской академии государственной службы (г. Москва), учебном центре ФГУП ФКЦ «Земля» (г. Москва) и его филиалах в гг. Таганрог, Ярославль, Нижний Новгород;

• с 2004 г. по настоящее время — в программе дневного отделения для преподавания дисциплины «Оценка земли и недвижимости» студентам 5 курса Института архитектуры и градостроительства ННГАСУ, г. Нижний Новгород.

• С 2009 г. — в программе переподготовки для преподавания дисциплины по теме «Государственная кадастровая оценка недвижимости» в Институте экономики недвижимости при ГОУ ВПО «Государственный университет — Высшая школа экономики», г. Москва.

Публикации. По результатам исследований опубликовано 12 работ, общим объемом 5,5 п.л. (авторских — 5 п.л.), в том числе 6 из них в соответствии с перечнем ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендуемых ВАК.

Структура и объем диссертации

Диссертация содержит введение, три главы, заключение и 9 приложенийсодержательная часть состоит из 144 страниц, включает 15 таблиц, 21 рисунок.

Выводы и рекомендации, полученные в ходе выполнения Проекта.

В целях введения налога на недвижимость и обеспечения работ по оценке кадастровой стоимости в целях налогообложения сформулированы следующие предложения и рекомендации, поставлены следующие задачи:

1) Формирование единого информационного пространства для обеспечения межсистемного взаимодействия. Для формирования перечня объектов оценки, определения кадастровой стоимости, внесения ее в кадастр недвижимости и последующего использования в качестве базы налогообложения необходимо объединить информацию, содержащуюся в различных информационных ресурсах. Поэтому в процессе тестирования исследовалось информационное взаимодействие системы массовой оценки недвижимости с системой учета объектов недвижимости, системой регистрации прав на недвижимость, системой налогообложения. В результате исследования выявлена необходимость формирования единого информационного пространства для обеспечения межсистемного взаимодействия, функционирующего на основе единых идентификаторов и классификаторов. Сформулировано предложение об использовании классификатора адресов России (КЛАДР) в качестве федерального информационного ресурса, обеспечении ведения и актуализации КЛАДР, обеспечении внесения кода КЛАДР в характеристики объектов недвижимости с детализацией до уровня улицы и номера дома.

2) Совершенствование учета объектов недвижимости. Основными факторами, влияющими на стоимость объектов, являются факторы местоположения (определяются на основе адресных характеристик объекта), а также характеристики объекта недвижимости — общая площадь, износ, материал стен, год постройки, этаж/этажность. Эти факторы присутствуют как в объектах обращения на рынке недвижимости, так и в объектах оценки (согласно статье 7 «Состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости» Федерального закона «О Государственном кадастре недвижимости», это учетные характеристики объектов недвижимости). Необходимо обеспечить обязательность, полноту и непротиворечивость учетных характеристик объектов недвижимости, обеспечить целостность учета объектов, в состав которых входит несколько строений/сооружений — индивидуальных жилых домов, имущественных комплексов.

3) Проведение мониторинга и анализа рынка недвижимости. Экономический смысл налога на недвижимость требует применения в качестве налоговой базы рыночной стоимости недвижимости. По сути это налог на состояние, богатство, измеряемое рыночной стоимостью. Рыночная стоимость отражает потенциальную платежеспособность налогоплательщика, ее использование в качестве налоговой базы побуждает налогоплательщика более эффективно распоряжаться своей собственностью. Именно поэтому кадастровая стоимость определяется на основе рыночной стоимости. Для получения информации о рыночной стоимости необходим сбор сведений о рынке недвижимости. Отсюда следует, что ведение мониторинга рынка недвижимости становится государственной задачей, от выполнения которой зависит определение налогооблагаемой базы объектов недвижимости.

4) Развитие нормативно-правовой базы. За десять лет существования кадастровой оценки в Российской Федерации и давно вошедшего в практику применения кадастровой стоимости в целях налогообложения, понятия «кадастровая стоимость», «кадастровая оценка» законодательно не определены ([79]). Отсутствие законодательного определения способствует неоднозначности и противоречивости понимания и толкования этих понятий. Таким образом, необходимо законодательно определить понятия «кадастровая стоимость объектов недвижимости», «кадастровая оценка объектов недвижимости». 5) Анализ возможных социально-экономических последствий. В ходе обсуждения результатов тестирования выявлена необходимость проведения анализа возможных социально-экономических последствий применения полученных результатов в налогообложении для формирования полной картины перехода к новому налогу, детального моделирования налоговых вычетов, ставок и льгот, обеспечения эволюционного перехода к новой системе налогообложения ([80]). Проведение анализа будет способствовать предотвращению возможной социальной напряженности в процессе изменения системы налогообложения и введения налога на недвижимость.

3.2 Апробация методики анализа социально-экономических последствий применения кадастровой стоимости в налогообложении.

Апробация методики анализа социально-экономических последствий применения результатов ГКООН в целях налогообложения (далееМетодика) проведена на фактологическом материале, который был получен в процессе выполнения работ по реализации проекта Международного Банка Реконструкции и Развития «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации».

В целях апробации первого этапа методики в разрезе классов объектов недвижимости выявлены основные ценообразующие факторы, формирующие кадастровую стоимость в Кемеровской области (Табл. З.1.).

Тестирование подтвердило соответствие выявленных ценообразующих факторов и факторов, определенных в Методике в качестве основных для проведения анализа зависимости от них рыночной и кадастровой стоимости недвижимости. Далее полученные в процессе тестирования результаты были проанализированы по следующим аспектам:

Заключение

.

Диссертационное исследование посвящено актуальной теме-совершенствованию системы налогообложения недвижимости и развитию массовой оценки, применяемой для расчета налогооблагаемой базы недвижимости.

В результате проведенного исследования получены основные научные результаты:

1) Выявлены основные проблемы системы имущественного налогообложения в части определения налогооблагаемой базы: обосновано, что раскрытию доходного потенциала имущества препятствует применение устаревших стоимостных показателей, занижающих реальную величину налоговой базы.

2) Определены принципы создания ГКООН как средства определения налогооблагаемой базы недвижимости. Для совершенствования понятийного аппарата системы ГКООН уточнены основные понятия -«кадастровая стоимость», «государственная кадастровая оценка объектов недвижимости», введено понятие «система ГКООН».

3) Усовершенствована технология выполнения работ по ГКООН за счет введения блока экономического анализа применения результатов ГКООН в целях налогообложения, на основании которой составлен перечень работ и оценены трудозатраты на выполнение работ в целях планирования и оптимизации затрат на проведение работ по ГКООН.

4) Определены диапазоны значений коэффициентов качества статистических моделей расчета кадастровой стоимости недвижимости для налогообложения.

5) Разработана методика анализа социально-экономических последствий применения результатов ГКООН в целях налогообложения для совершенствования методического обеспечения системы налогообложения недвижимости. Методика позволяет осуществить проверку качества расчета налогооблагаемой базы, рассчитать и классифицировать налоговый потенциал территории, определить способность налогоплательщиков к уплате налога.

6) Исследовано информационное обеспечение системы налогообложения: система учета объектов недвижимости, система регистрации прав на I недвижимость, система ГКООН, информация о рыночных ценах на недвижимость, геоинформационные системы. Объект недвижимости рассмотрен как объект учета, объект права, объект обращения на рынке недвижимости, объект территории, объект оценки и объект налогообложения. Выявлена необходимость и сформулированы и критерии формирования единого информационного пространства для обеспечения межсистемного взаимодействия.

7) Проанализированы регламент ведения и наполнение государственного кадастра недвижимостисформулированы проблемы, не позволяющие в настоящее время использовать государственный кадастр недвижимости в качестве единственного информационного ресурса об объектах налогообложения и вызывающие необходимость использования иных источников информации. Сформулировано предложение об использовании информационных ресурсов органов технической инвентаризации (ОТИ, БТИ) в целях формирования перечня объектов недвижимости для налогообложения.

8) Сформулировано предложение об использовании классификатора адресов России (КЛАДР) в качестве федерального информационного ресурса, обеспечении ведения и актуализации КЛАДР, обеспечении внесения кода КЛАДР в информационные системы, являющиеся источниками информации об объектах недвижимости для формирования предпосылок создания единого информационного пространства межсистемного взаимодействия.

9) Систематизированы и проанализированы состав, структура и виды обеспечения ГКООН: нормативно-правовое, методическое, информационное, математическое, технологическое, производственное, кадровое. Выявлены проблемы, определены направления совершенствования видов обеспечения ГКООН.

10) Разработана организационная схема процесса государственной кадастровой оценки недвижимости в целях совершенствования организационного обеспечения системы ГКООН.

11) Выявлена необходимость введения специализации «Государственная кадастровая оценка недвижимости», разработана программа обучения по курсу «Налогообложение на основе государственной кадастровой оценки недвижимости» и проведено обучение студентов 5 курса кафедры геоинформатики и кадастра Института архитектуры и градостроительства ННГАСУ г. Нижнего Новгорода, специальностей «Земельный кадастр», «Городской кадастр». '.