Учет потерь в производстве

В процессе производства неизбежны потери. Так, жидкости испаряются, часть материи, раскроенной для пошива костюма, теряется, возможны потери при распиливании древесины для изготовления мебели. Если это случается при нормальной организации системы производства, такие потери называются нормативными, или неконтролируемыми.

Помимо потерь, которых нельзя избежать, существуют потери, которые не ожидаются при нормальной организации производства, например неправильное смешивание составных частей, использование материалов более низкого качества и неправильный раскрой ткани. Потери, не характерные для процесса производства, называются сверхнормативными или контролируемыми.

Расчет нормативных и сверхнормативных потерь требует различного подхода. Первые включаются в себестоимость изделия, а вторые в нее не включаются, а списываются со счета затрат по соответствующему процессу и фиксируются как сверхнормативные. Они рассчитываются как затраты периода и записываются на счет прибылей и убытков в конце производственного периода.

Приведем несколько примеров расчета себестоимости единицы продукции.

Пример 1.

В процессе производства было использовано 1 200 галлонов жидкости стоимостью 1 200 тенге. Нормальные потери составили 200 галлонов.

Себестоимость одного изделия базируется на запланированном выпуске продукции при начальном количестве в 1 200 галлонов. Ожидается выход 1 000 галлонов, т. е. цена галлона — 1,2 тенге. Если в процессе производства не будет нормативных потерь, цена галлона составит 1 тенге. Более высокая себестоимость единицы продукции рассчитана на основании того, что выход составил 1 000 галлонов при нормальной организации производства, и себестоимость единицы запланированной продукции может быть использована для принятия решений, управления и оценки запасов изделий.

Однако следует различать потери в пределах допустимого (нормативные потери), которые включены в производственные затраты, и потери, выходящие за пределы допуска (сверхнормативные потери), которые должны учитываться как затраты периода. Например, в процессе производства было использовано 1 200 галлонов жидкости стоимостью 1 200 тенге. Исходя из прошлого опыта и технических расчетов ожидали нормативные потери в размере 1/6 начального количества, однако фактический выход жидкости в течение периода составил только 900 галлонов.

Как видно из примера, фактические потери составили 300 галлонов, а не 200, как ожидалось. Дополнительная потеря 100 галлонов — это сверхнормативные потери.

Как вы можете убедиться, в счете не зафиксированы нормативные потери, есть только записи в графе «Количество единиц». Переход к следующему процессу или передача на склад готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости. Сверхнормативные потери вычитаются из себестоимости на данном процессе и указываются на отдельном счете, что привлекает внимание руководства к устранимым потерям. В конце отчетного периода данные со счета сверхнормативных потерь заносятся на счет прибылей и убытков как затраты периода.

Таким образом, себестоимость запаса изделий не будет включать в себя никаких сверхнормативных расходов. Все это нужно для того, чтобы точно определить период, в котором имели место сверхнормативные потери, а это позволяет избежать в будущем их включения в себестоимость запасов продукции на конец периода.