Аудит соблюдения организациями-экспортерами правил ведения бухгалтерского учета

При проведении аудита соблюдения правил ведения бухгалтерского учета по экспортным операциям у экспортера аудитор должен проверить:

• 1) правильность формирования и своевременность списания затрат на себестоимость экспортной продукции и формирования затрат по экспортным товарам на основании первичных документов с учетом того, что затраты должны учитываться по одним ценам, принятым в учетной политике. Аудитор должен знать, что учет затрат по экспортной продукции должен вестись обособленно и на первичных документах по формированию себестоимости экспортной продукции должен быть определенный литер. Косвенные комплексные расходы, связанные с управлением, должны распределяться, как правило, пропорционально выручке от экспорта, что отражается в учетной политике. Аудитор должен удостовериться, что учет экспортируемых товаров ведется обособленно от других товаров и что товарная партия оформлена правильно;
• 2) оптимальность открытия аналитических счетов к счету 45.2 «Товары, отгруженные на экспорт», позволяющих осуществлять учет и контроль за движением продукции и товаров к покупателю. В рабочем плане счетов, прилагаемом к учетной политике, в каждой организации прилагается аналитика ко всем счетам, в том числе к счету 45.2, которая отражает группу товаров, товары в портах на территории РФ, страну-покупатель, товары в портах за рубежом, товары на складе покупателя;
• 3) обоснованность затрат, включаемых в накладные расходы по каждому виду экспортной операции. Аудитор должен определить перечень накладных расходов по экспорту, отраженных в условиях поставки Инкотермс, затем проверить соответствие распределения их по условиям поставки между экспортером и покупателем, своевременность их оплаты и распределения по отчетным периодам. Проверка осуществляется на основании данных первичных документов по каждому виду накладных расходов — акцептованных счетов транспортных организаций, авиаи железнодорожных накладных, договоров на страхование продукции, товаров в пути и квитанций об оплате страховых платежей, счетов и актов и др.;
• 4) обоснованность списания накладных расходов на себестоимость экспортной продукции, затрат по экспортным товарам, работам, услугам в соответствии с учетной политикой организации; аудитор знакомится с учетной политикой и выявляет метод списания, принятый в данной организации; ежемесячно в полном объеме или ежемесячно прямо пропорционально затратам по отгруженной экспортной продукции, списанной на реализацию, к стоимости нереализованной части экспортной продукции, товара на конец месяца;
• 5) правильность определения начисленной выручки, но экспорту, которая рассчитывается исходя из курса валют на дату перехода права на собственность покупателю. Аудитор эту дату отслеживает в контракте или извещении посредника. Погашение дебиторской задолженности иностранного покупателя аудитор прослеживает в расчетных документах на поступление валютной выручки в банк экспортера. Если дебиторская задолженность по экспортным операциям не поступает в банк экспортера в установленный в контракте срок, то организация-экспортер устанавливает причины этого. Ванотная выручка поступает в банк экспортера на его транзитный счет. Аудитор проверяет платежное поручение и выписку банка с валютного счета и сверяет с данными в учете экспортера;
• 6) обоснованность оплаты накладных расходов в валюте, что может иметь место только при оплате транспортировки и страховании продукции, товара в пути, если стоимость этих услуг входит в цену продукции, товара и оплачивается покупателем; расходов банков, посреднических внешнеэкономических организаций, если эти расходы производились или представлены нерезидентами в валюте, и т. п. Аудитор по каждому из этих видов накладных расходов проверяет соответствующие документы, в частности контракт на экспортную операцию. Все остальные расходы по расчетам между резидентами согласно валютному законодательству должны осуществляться в рублях;
• 7) правильность отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при расчете с покупателями по валютной выручке от реализации продукции, товара. На счете 62.2 «Расчеты с покупателями по экспорту» положительная курсовая разница корреспондирует с кредитом счета 91, отрицательная — с дебетом счета 91. Аудитор должен знать, что в налоговом учете курсовые разницы являются прочими доходами и расходами и влияют на формирование налогооблагаемых баз для расчета налога на прибыль, соответственно увеличивая их и уменьшая;
• 8) правильность ведения налогового учета и расчета налога на прибыль по экспортным операциям, для чего необходимо проверить отнесение затрат на себестоимость для целей налогообложения прибыли, и признания прочих доходов и расходов для целей налогообложения, а также возникновения постоянных налоговых разниц и отложенных налоговых обязательств.