Экономия па платежах по налогу на прибыль на основании выявления порчи товаров

Еще одним способом оптимизации налога на прибыль является списание в расходы компании испорченного товара. Так, если товар непригоден для реализации, то при списании компания может признать его стоимость расходом в налоговом учете^[1]. Отметим, что причин непригодности для реализации товаров может быть много: истечение срока годности, порча ТМЦ, окончание действия разрешения на торговлю продукцией и т. д.

В целом порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи (порчи) товаров зависит от момента обнаружения факта недостачи (порчи): после постановки товаров на учет или до постановки товаров на учет, например при их приемке.

При этом обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации. Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

По своему желанию организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент, однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:

• • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• • при смене материально ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
• • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
• • при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);
• • при реорганизации или ликвидации организации;
• • в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) (ст. 561 ГК РФ).

Таким образом, в процессе оптимизации налога на прибыль путем списания в расходы испорченного товара необходимо провести инвентаризацию, на основании которой будут выявлены факты порчи товарных ценностей. Для документального оформления проведения инвентаризации товаров используются следующие типовые формы: № ИНВ-3; № ИНВ-4; № ИНВ-5; № ИНВ-6.

При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:

• • сличительную ведомость по форме № ИНВ-19;
• • ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

Если организация по причине порчи товаров планирует их уценить (списать), то руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии должны входить:

• • представитель администрации организации (например руководитель);
• • материально ответственное лицо;
• • представитель санитарного надзора (при необходимости).

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме, на основании соответствующих актов.

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от вида потерь (недостача или порча), а также причин их возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства). При выявлении факта порчи товаров организация может уценить товары для дальнейшей продажи или списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

Если организация выявила недопоставку (порчу) при приемке товаров (т.е. до постановки товаров на учет), то инвентаризацию проводить не нужно. Отражение в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения: естественная убыль, вина перевозчика (поставщика) или форс-мажорные обстоятельства.

В целях оптимизации налога па прибыль наиболее приемлемым вариантом является списание испорченных товаров в расходы компании в пределах норм естественной убыли, так как в этом случае расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль и одновременно не возникает претензий к поставщику (транспортной компании).

Таким образом, организация вправе сама выбрать, учитывать при расчете налога на прибыль или нет покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение). В то же время нужно иметь в виду, что включение подобных затрат в налоговую базу может привести к разногласиям с проверяющими органами.

• [1] Письмо Минфина России от 8 июля 2008 г. № 03−03−06/1/397.