Группировка мест возникновения затрат и центров ответственности

Места возникновения затрат представляют собой структурные единицы предприятия, которые или сами являются причиной возникновения затрат, или этой причиной являются протекающие внутри них хозяйственные процессы.

Структурные единицы могут быть:

организационными — предприятие в целом, производство, цех, участок, бригада, исполнитель;

функциональными — сферы снабжения, основного производства, вспомогательного производства, сбыта, НИОКР и т. д.;

технологическими — производственная линия, агрегат, станок, рабочее место;

выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета вызывается главным образом:

• 4.1. необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности структурных единиц предприятия;
• 4.2. необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные затраты необходимо сначала собрать по местам их возникновения.

Центр ответственности представляет собой место возникновения затрат (или совокупность мест возникновения затрат), в отношении которого реализованы следующие организационно-управленческие принципы:

центр ответственности наделен определенными полномочиями по принятию управленческих решений;

центр ответственности несет непосредственную ответственность за последствия принимаемых управленческих решений. Ответственность может быть как персонифицирована (то есть закреплена за определенным лицом), так и быть коллективной (закреплена за группой лиц).

Центр ответственности — это любое подразделение предприятия, организации, фирмы, где контролируется появление затрат, получение доходов или использование инвестиций. Находится под управлением одного руководителя.

Центр затрат контролирует только место возникновение затрат. Им может быть подразделение предприятия, в результате деятельности которого возникли затраты, в дальнейшем относимые на продукт либо сегмент предприятия, менеджер которого несет ответственность за затраты, но не отвечает за доходы.

Центр ответственности может:

соответствовать месту возникновения затрат: например, бригада является местом возникновения затрат, и центром ответственности, во главе которого стоит бригадир, принимающий решение и отвечающий за результаты деятельности бригады;

включать в себя несколько мест возникновения затрат: например, производственный участок, являясь центром ответственности, во главе которого стоит мастер, состоит из нескольких мест возникновения затрат — бригад.

При выборе и группировке мест возникновения затрат и центров ответственности следует руководствоваться следующими основными принципами:

предпочтительной является группировка, при которой к каждому месту возникновения затрат соответствует центр ответственности;

затраты должны быть локализованы по местам возникновения затрат в соответствии с принципом «причинности», то есть отнесены на те места возникновения, которые данные затраты вызвали. Отсюда вытекает необходимость детализации мест возникновения затрат. Если, например, возникающие затраты можно отнести на определенные бригаду или участок, следует избегать укрупнения затрат и отнесения на уровень цеха;

степень детализации должна быть такой, чтобы дополнительные затраты труда по ведению учета по разукрупненным местам возникновения затрат был приемлемы, т. е. необходимо соблюдение принципа «существенности и рациональности»;

необходимо учитывать функциональные, организационные и технологические особенности предприятия в целом, отдельных его структурных единиц;

четкие территориальные и функциональные рамки выделяемых мест возникновения затрат и центров ответственности.

Формой отражения группировки мест возникновения затрат и центров ответственности является план мест возникновения — организационная карта.

Организационная карта фиксирует названия, расположения мест возникновения затрат и центров ответственности, характер связей между ними, распределение полномочий и центров ответственности. Для облегчения обработки учетных данных применяется кодирование мест возникновения затрат (как и других объектов учета) — каждому месту возникновения затрат присваивается персональный код.

Как правило, организационную карту формируют на основе соподчиненности с использованием древовидной структуры. На рис. 4 представлен вариант составления организационной карты. Первый уровень группирует места возникновения по функциональному признаку — областям деятельности предприятия — сферы снабжения и сбыта, производства, капитального строительства. На более низких уровнях используется организационный признак — места возникновения группируются в соответствии с организационной структурой предприятия. И на самом низком уровне место возникновения выделено по технологическому признаку (сушильная печь). Каждому месту возникновения затрат поставлен в соответствие центр ответственности и приведен идентификационный код.

Группировка по функциональному признаку Рис. 4 Организационная карта

Возможно существование так называемых фиктивных мест возникновения затрат в случаях, когда:

затраты не представляют важности для контроля;

затраты вызываются несколькими местами.