Введение. 
Сущность фальсификации и вуалирования бухгалтерских балансов

Проблема правдивости и реальности бухгалтерского баланса была актуальной во все времена существования двойной записи и балансоведения. Еще в 1926 г. профессор И. Ф. Шер в книге «Бухгалтерия и баланс» в главе «Вуалирование баланса» отмечал необходимость «…бросить свет на тайны балансовых мастеров, ставящих себе задачей, конечно, в силу самых различных мотивов представить в лучшем или худшем свете положение, состояние и размеры имущества предприятия и доходность последнего» [29; с.293]. Основной своей задачей такие «мастера» считали сокрытие деловых фактов, имущественного положения или обязательств предприятия, затушевывание их, придание им неясного вида и т. п.

Каждый факт хозяйственной жизни — явление реального мира, представляется в учете с помощью определенной бухгалтерской записи, которой соответствует определенная оценка данного факта. И так как применяемая для интерпретации данного факта бухгалтерская методология условна как результат договоренности лиц, пользующихся бухгалтерской информацией, то всегда существует несколько логически равноценных вариантов представления факта хозяйственной жизни в бухгалтерском учете. На практике количество таких вариантов ограничивается рамками, устанавливаемыми предписаниями нормативных документов. В ряде случаев нормативные акты предусматривают один возможный вариант бухгалтерской интерпретации факта хозяйственной жизни, в ряде случаев — несколько возможных вариантов, выбор одного из которых формирует учетную политику предприятия. При этом такой выбор способен существенно повлиять на картину финансового положения организации, демонстрируемую в ее отчетности.

Таким образом, мы приходим к выводу о том, что данные бухгалтерского учета не тождественны реальным фактам хозяйственной жизни. Они являются только их интерпретацией. Бухгалтер, отражая в учете хозяйственную жизнь предприятия, создает факты информационные, восприятие которых при анализе бухгалтерской информации формирует управленческие решения пользователей отчетности. Многообразие информационных фактов, соответствующих фактам хозяйственной жизни предприятия, определяет поле учетной политики фирмы.

При этом данные отчетности предприятия могут определять реальные денежные потоки, связанные с деятельностью фирмы.

Если мы покажем в отчетности прибыль, возникает вероятность того, что по итогам года акционеры получат дивиденды, в связи с чем у них не появится желания продать наши акции, а скорее появится интерес купить новые. Цена наших акций возрастет, мы получим новый приток средств в наш бизнес.

Увидев прибыль в отчетности, инвесторы захотят финансировать наши проекты, мы так же получим новые инвестиции, что позволит расширить объемы нашей деятельности.

Прямо противоположная картина будет иметь место, если в отчетности нашей компании мы продемонстрируем убыток. Стремление акционеров избавиться от наших акций, нежелание инвесторов вкладывать деньги в наши проекты приведет к оттоку средств из нашего бизнеса, а, следовательно, к сокращению объемов деятельности и ухудшению реального финансового положения нашей организации.

Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной жизни мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности.

Однако если получается, что по одним и тем же операциям мы в отчетности можем показать как прибыль, так и убыток, то возникает совершенно справедливый вопрос: какую же отчетность в этом случае можно считать достоверной?

Современные «балансовые мастера», преследуя определенные интересы, часто искажают данные отчетности, причем несовершенство методологии бухгалтерского учета, противоречия в законодательстве позволяют оставаться искажениям незамеченными.

Пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливается, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом, согласно ПБУ, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [6; с.54]. Но если правил несколько, и мы можем выбирать одно из них, и при этом каждое правило предполагает различные показатели отчетности, какой же вариант достоверен?

Добиться точного отражения хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности невозможно. В результате, как правило, мы имеем дело с двумя ее искажениями: вуалированием и фальсификацией.

Подробному анализу этих искажений бухгалтерской отчетности, причинам их возникновения, способам их реализации и методам их выявления и посвящена данная курсовая работа.