Налоговые ставки. 
Налоги и налогообложение

За годы существования НДФЛ ставки налога, особенно в первые годы, достаточно часто менялись, иногда каждый год. Но эти изменения имели скорее косметический, нежели капитальный характер. Как правило, менялась верхняя, высшая ставка, что было связано с инфляционными процессами. Дело в то, что до принятия НК РФ по НДФЛ действовала прогрессивная шкала налогообложения. Начиная с 2001 г. в Российской Федерации по данному налогу установлена плоская шкала.

Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%.

Но для отдельных видов доходов действуют другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов облагаемых доходов:

• — стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4 тыс. руб.;
• — процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладам, и исходя из 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• — суммы материальной выгоды в части экономии на процентах при получении кредитных средств.

Налоговая ставка в размере 30% действует в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Вместе с тем из данного правила сделано четыре исключения.

Во-первых, для доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Указанные доходы облагаются налогом по ставке 15%.

Во-вторых, доходы иностранных граждан от трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг для личных, домашних и других подобных нужд облагаются по ставке 13%.

В-третьих, доходы иностранных граждан от трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста начиная с 2010 г. облагаются также по ставке 13%.

В-четвертых, доходы от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также совместно переселившимися с ними членами их семей облагаются по ставке 13%.

Ставка налога в размере 9% установлена в части доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами — резидентами РФ.

Законом установлено, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Порядок исчисления и удержания налога

Государство возложило функции по удержанию налогов на работодателей. В связи с этим организации и лица, выплачивающие вознаграждение за работу в любой форме, обязаны удерживать налоги по установленной шкале, т. е. они являются налоговыми агентами. Следовательно, налогоплательщик не несет ответственности за неправильно удержанный или несвоевременно перечисленный налог. Вся ответственность за это лежит па налоговом агенте. Положенные в соответствии с законом вычеты из совокупного дохода должен осуществлять также налоговый агент. В то же время представление при необходимых справок (например, об иждивенцах, инвалидности и т. д.) — обязанность налогоплательщика. При этом почти все положенные по закону вычеты из облагаемого дохода делаются по месту основной работы.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с налогоплательщиков налога не позднее дня получения в банке средств на оплату труда или перечисления со своего счета в банке средств на счет налогоплательщика. При невозможности удержать у налогоплательщика причитающуюся сумму налога налоговый агент обязан письменно сообщить об этом налоговому органу и налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах, полученных физическими лицами, и о начисленных и удержанных суммах налога. В том случае, если налоговым агентом удержана излишняя сумма налога, то она подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте и сумме излишнего удержания налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат указанной суммы налога должен быть произведен налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения им заявления налогоплательщика. В случае если указанный срок нарушен, то на сумму невозвращенного в установленный срок, начисляются проценты, за каждый календарный день нарушения срока. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.