Понимание деятельности аудируемого лица

Согласно ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная ин формация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Приобретение информации о деятельности аудируемого лица — это непрерывный процесс сбора и оценки сведений, а также соотнесение и с аудиторскими доказательствами и полученными данными на всех ста днях аудита. Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на более поздних стадиях аудита по мер того, как аудитор получает больше информации об аудируемом лице.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских задания аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности аудируемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

оценивать риски и выявлять проблемные области;

эффективно планировать и проводить аудит;

оценивать аудиторские доказательства;

обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов, При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями о бизнесе или получить их в объеме, достаточном да выполнения и понимания событий, операций и методов работы, которые, по его мнению, могут существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение.

Основными источниками информации об аудируемом лице служат:

мнения об интересующих вопросах высшего руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников, не связанных с ведением учета;

посещение и осмотр основных производственных участков, цехов складов, что позволяет убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление о процессе производства и отгрузки продукции и т. д.

внешние и внутренние отчеты и публикации.

Аудитор должен выявить внешние отраслевые и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента. К внешним факторам относятся:

1) макроэкономические факторы:

снижение или рост основной деятельности;

уменьшение или увеличение таможенных пошлин, если предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью;

изменения в налогообложении;

зависимость от иностранных рынков сбыта;

колебания курсов валют;

2) отраслевые факторы:

насыщенность рынка продукцией;

сезонность деятельности;

ценовая конкуренция;

уровень зарплаты по отрасли;

* нехватка или избыток работников определенной профессии.

К внутренним факторам относятся:

характеристика потоков денежных средств;

политика инвестирования средств;

уровень прибыли;

гарантии по обязательствам третьих лиц;

квалификация, опыт и укомплектованность основного персонала;

основная стратегия деятельности, планируемое расширение рынка;

факторы себестоимости, зависимости от поставщиков, продолжительности производственного цикла.

Для эффективного использования знаний о бизнесе аудитору следует проанализировать, каким образом характер бизнеса влияет на финансовую отчетность в целом и соответствуют ли ее показатели представленным аудитору материалам.