Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

По данной статье отражаются доходы, признаваемые в установленном порядке доходами от обычных видов деятельности, т. е. тех видов деятельности, которые в соответствии с уставом организации и осуществляемыми ею на рынке операциями, составляют основной предмет ее деятельности. Понятие обычного вида деятельности впервые вводится Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 года № 107н. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку организации от продаж. Обычным видом деятельности признается вид деятельности, составляющий основной предмет деятельности организации. Организация самостоятельно, в составе учетной политики утверждает перечень обычных видов деятельности. Отметим, что предмет, являющийся обычным видом деятельности организации, не всегда признается таковым с позиции налогового учета. Например, доходы от аренды или от участия в других организациях, признаваемые самой организацией предметом деятельности, в целях налогообложения относятся к категории внереализационных. В зависимости от порядка признания, доходы организации можно разделить на две категории:

Осуществленный доход. Организация выполнила действие, приводящее к возникновению дохода, но при этом не соблюдаются основания для признания такого дохода в учете и отчетности. Осуществленный доход характеризуется наличием признаков:

В результате осуществляемой операции происходит увеличение экономических выгод организации, приводящее к увеличению капитала;

Увеличение экономических выгод и капитала происходит путем поступления актива или погашения обязательств.

Доход, признаваемый в учете и отчетности. Осуществленный доход, по которому выполнены все условия, необходимые для его признания в учете и отчетности:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. То есть организация получила в оплату актив или отсутствует неопределенность в отношении его получения.

Право собственности на продукцию перешло от организации заказчику, либо оказана услуга, либо работа принята заказчиком.

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных в оплату, не соблюдено хотя бы одно из условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Момент перехода права собственности.

Если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, то право собственности считается перешедшим от продавца к покупателю в момент выполнения сторонами всех условий, предусмотренных договором.

Если в договоре отсутствует условие о моменте перехода права собственности, то в соответствии со ст. 223 ГК РФ «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи». В соответствии со ст. 224 ГК РФ передачей вещи считается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, она считается переданной ему с этого момента. По договору мены, в соответствии со ст. 570 ГК РФ, право собственности на обмениваемые товары переходит одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Выручка от обычных видов деятельности оценивается:

При получении выручки в денежной форме — в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к БУ, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к БУ в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей) полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей) полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость полученных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей) полученных по таким договорам, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется по стоимости товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Величина поступления определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

При заключении договора на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в иностранной валюте, но предусматривающих исполнение договора в рублях, величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы.

В отчетности выручка от реализации показывается за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж, налога на реализацию ГСМ, экспортных пошлин, прочих обязательных налогов и платежей.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, т. е. расходы по обычным видам деятельности, учтенные при формировании доходов по этим видам деятельности.

В зависимости от порядка признания расходы организации можно разделить на три категории.

Осуществленный расход. Организация выполнила действие, приводящее к возникновению расхода, но при этом не соблюдаются основания для признания такого расхода в учете и отчетности. Осуществленный расход характеризуется наличием признаков:

В результате осуществления конкретной операции происходит уменьшение экономических выгод организации, приводящее к уменьшению капитала;

Уменьшение экономических выгод происходит в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств.

Расход, признаваемый в учете. Осуществленный расход, в отношении которого соблюдаются условия его признания в бухгалтерском учете Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т. е. организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ организации признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку, операционные и иные доходы и от формы осуществления расхода. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Расход, признаваемый в отчетности. Часть признанных в учете расходов, которые отвечают условиям признания в отчетности и отражаются в отчете о прибылях и убытках С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;

Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

На оценку расходов в отчетности имеют влияние следующие факторы:

Расходы, осуществляемые в денежной форме, принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности;

Если цена сделки не может быть определена, то для определения суммы сделки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных затрат и расходов.

При оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы принимаются к БУ в полной сумме кредиторской задолженности.

По договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, сумма расхода определяется по стоимости товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче.

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Величина оплаты определяется с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору.

Величина оплаты корректируется с учетом суммовых разниц.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной включается в статью себестоимости. В случае превышения нормативной себестоимости над фактической указанные отклонения уменьшают данные по статье.

В случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости реализованных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы отражаются по статье «Управленческие расходы».

Коммерческие расходы. Отражаются затраты, связанные со сбытом продукции у производственных организаций и издержки обращения у торговых и посреднических организаций. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции и издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы», а не включаются в статью «Себестоимость…».