Оборотные ведомости. 
Счета бухгалтерского учета

Текущий бухгалтерский учет заканчивается составлением бухгалтерского баланса. Прежде, чем составить баланс, учетные данные нужно обобщить. Это необходимо для того, чтобы выявить возможные ошибки, допущенные на счетах при записи хозяйственных операций, а также получить контрольную цифру нового баланса.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями.

Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам имеют следующую форму:

Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равных итого:

• — 1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство обьясняется тем, что счета открываются на основании бухгалтерского баланса, где актив равен пассиву. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных — кредитовое. Следовательно сумма этих сальдо на начало будет равна;
• — 2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т. е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме.

Сумма операция на счетах является оборотом. Следовательно суммы дебетового и кредитового оборотов будут равны;

— 3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса.

Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, значит допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов.

Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам. Hо в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Следует заметить, что оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяца определяется конечное сальдо по синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Если аналитический учета. ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма.

Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.

Все счета по своему масштабу, объему группировки учетных данных делятся на два основных вида:

• 1. Счета синтетического учета (или счета первого порядка), предназначенные для обобщающей группировки и учета однородных средств (ресурсов) и хозяйственных процессов;
• 2. счета аналитического учета (или счета второго порядка), предназначенные для детализированной подробной группировки и учета средств (ресурсов) и хозяйственных процессов, в основе построения которых лежит их принадлежность к определенному счету.

В соответствии с распределением счетов на синтетические и аналитические, бухгалтерский учет подразделяется на синтетический учет, дающий обобщенное отражение хозяйственных операций субъекта и аналитический учет, отражающий детально все части или элементы хозяйственной деятельности субъекта. Синтетический учет ведется только в денежном измерителе, а аналитический учет наряду с денежным измерителем одновременно пользуется натуральными и трудовыми измерителями, то есть одна и та же операция, например по движению товарно-материальных ценностей, записывается в натуральном и денежном измерителях.

Синтетический и аналитический учет — это два параллельных вида учета. Каждый из них может дать завершенную информацию бухгалтерского учета лишь с той разницей, что синтетический учет дает ее в обобщенном виде, а аналитический учет — в детализированном. Необходимость ведения аналитического учета вызвана тем, что синтетический учет не может обеспечить надежного контроля за деятельностью субъекта во всех деталях современного сложного рыночного хозяйства. Например, обобщенное наблюдение и регистрация за движением отдельного вида материальных средств (ресурсов) нуждается в конкретных сведениях о движении и состоянии каждого конкретного вида предметов и т. п. Общеизвестно, что каждый вид хозяйственных средств (ресурсов) имеет десятки, сотни видов предметов. Например, по синтетическому счету «Материалы», на котором учитывается наличие и движение материалов, на каждый вид материалов требуется иметь аналитический счет, а количество их иногда изменяется на субъекте десятками, сотнями.

В то же время возникает обратная необходимость — параллельно аналитическому учету вести синтетический учет, так как система аналитических счетов очень детализировано, объективно нуждается в обобщении.

Общим моментом для синтетического и аналитического учета является то, что они взаимосвязаны и контролируют друг друга.