Синтетический и аналитический учет реализации продукции растениеводства

Для отражений операций по учету процесса реализации продукции растениеводства в ОАО «Ярево-агро» предусмотрен счет 90 «Реализация».

По отношению к балансу счет 90 «Реализация» является операционным, сопоставляющим.

В течение года по дебету счета 90 «Реализация» отражают нормативно-прогнозную стоимость реализованной продукции растениеводства, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом, если нормативно-прогнозная себестоимость оказалась выше фактической, разница списывается методом «красного сторно»; если себестоимость оказалась ниже фактической — методом дополнительной записи.

К счету 90 «Реализация» в ОАО «Ярево-агро» открыты следующие субсчета:

• 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг»;
• 90−2 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90−3 «Единый сельскохозяйственный налог»;
• 90−9 «Прибыль / убыток от реализации»

По дебету субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» отражается себестоимость реализованной продукции растениеводства в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости с доведением в конце года до фактической, а по кредиту данного субсчета отражается выручка от реализации без НДС.

По дебету субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» отражается начисление НДС, а по кредиту данного субсчета учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

По дебету субсчета 90−3 «Единый сельскохозяйственный налог» учитываются начисленные суммы единого налога, уплачиваемого из выручки от реализации продукции растениеводства.

Порядок отражения операций связанных с реализацией продукции растениеводства в ОАО «Ярево-агро» рассмотрим на примере сентября месяца 2011 года.

Отгружена продукция растениеводства со склада организации по нормативно-прогнозной себестоимости. На данную хозяйственную операцию в бухгалтерии составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 52 025 775 рублей;

Кредит субсчета 10−11 «Семена и корма» на сумму 52 025 775 рублей.

Начислена задолженность покупателям за реализованную продукцию растениеводства:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 53 556 367 рублей;

Кредит субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 53 556 367 рублей.

Выдана продукция растениеводства работникам организации в счет оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 5 164 800 рублей;

Кредит субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 5 164 800 рублей.

Начислена задолженность за реализованную продукцию растениеводства прочим покупателям:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 1 523 933 рублей;

Кредит субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 1 523 933 рублей.

НДС причитающееся за реализованную продукцию растениеводства от покупателей:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 5 355 637 рублей;

Кредит субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 5 355 637 рублей.

НДС причитающееся за продукцию растениеводства реализованную в счет оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 516 480 рублей;

Кредит субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 516 480 рублей.

НДС причитающееся за продукцию растениеводства реализованную прочим покупателям:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 152 393 рублей;

Кредит субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 152 393 рублей.

Начислен НДС с выручки подлежащий уплате в бюджет:

Дебет субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 6 024 510 рублей;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 6 024 510 рублей.

Начислен единый налог подлежащий уплате в бюджет:

Дебет субсчета 90−3 «Единый сельскохозяйственный налог» на сумму 602 451 рубль;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 602 451рубль.

Списано топливо израсходованное на реализацию продукции растениеводства:

Дебет субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 3 346 231 рубль;

Кредит субсчета 10−32 «Топливо в баках» на сумму 3 346 231 рубль.

Списана стоимость услуг оказанных собственным транспортом по транспортировке продукции к местам реализации:

Дебет субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 1 446 270 рублей;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» аналитический счет Грузовой автотранспорт" на сумму 1 446 270 руб.

Списаны калькуляционные разницы по реализованной продукции растениеводства:

Дебет субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг»;

Кредит субсчета 20−1 «Растениеводство».

По данной хозяйственной операции суммы не указаны, так как мы рассматриваем реализацию продукции за сентябрь месяц и калькуляционные разницы еще не известны.

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций, связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.

В ОАО «Ярево-агро» применяется способ определения выручки «по отгрузке».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» в рассматриваемой нами организации ведется по каждому виду реализованной продукции растениеводства. Кроме того, аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, работникам организации в счет оплаты труда и прочая реализация).

В аналитическом учете по счету 90 «Реализация» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество, а продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 «Реализация» показывается также ее зачетная масса.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» в ОАО «Ярево-агро» ведут в ведомости (ф.62-АПК) «Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг» (Приложение 18). Она предназначена для получения сводных данных о реализации продукции растениеводства за месяц. В случаях большого количества первичных документов по реализации продукции для их предварительного накапливания и систематизации ведется реестр документов по реализации готовой продукции ф. № 63-АПК. В ОАО «Ярево-агро» вышеназванный реестр не ведется.

В ведомости ф.62- АПК для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции растениеводства предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции не велика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.

В гр. Б указывают код структурного подразделения, в гр. В и Г — номер сопроводительного документа и дату его составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по реализации в разрезе подразделений. Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции, ее качественных характеристик, единицы измерения.

В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счета 90 с кредита счетов)» в гр. 1−9 указывают количество и стоимость реализованной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (10, 11, 43 и др.). В данном разделе стоимость реализованной продукции (работ и услуг) отражают в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года делают корректировочные записи.

В разделе «Принято к оплате» в гр. 10−19 отражают обороты с кредита счета 90 в дебет счетов 60, 62, 70, 71.

Обороты за месяц по количеству и ценам реализации отпущенной продукции растениеводства отражают по направления реализации. При этом продукцию, реализованную заготовительным организациям, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству).

На основании ведомости (ф. № 62-АПК) ежемесячно заполняется регистр синтетического учета — журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 19).

Данные журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу (Приложение 20).

Записи по субсчетам открытым к счету 90 «Реализация» в ОАО «Ярево-агро»: 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг»; 90−2 «Налог на добавленную стоимость»; 90−3 «Единый сельскохозяйственный налог»; 90−9 «Прибыль / убыток от реализации» производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация продукции, работ и услуг», кроме субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации», закрываются сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по ним. На закрытие субсчетов в рассматриваемой нами организации составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 60 245 100 рублей;

Кредит субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 60 245 100 рублей.

Дебет субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 6 024 510 рублей;

Кредит субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 6 024 510 рублей.

Дебет субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 56 818 276 рублей;

Кредит субсчета 90−1 «Реализация продукции, работ и услуг» на сумму 56 818 276 рублей.

Дебет субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 6 024 510 рублей;

Кредит субсчета 90−2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 6 024 510 рублей.

Дебет субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации» на сумму 602 451 рублей;

Дебет субсчета 90−3 «Единый сельскохозяйственный налог» на сумму 602 451 рубль.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции растениеводства (Приложение 26). Этот финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

На сумму полученной прибыли от реализации продукции в конце отчетного года составляется бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации на сумму 2 824 373 рубля.

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 2 824 373 рубля.

На сумму полученного убытка от реализации продукции в конце отчетного года составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации.