Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и формирования отчетности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета — это совокупность нормативно-правовых актов и иных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Система нормативного регулирования имеет четырехуровневую иерархическую структуру.

Первый уровень системы включает кодексы, федеральные законы, указы президента и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности:

• — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010), который устанавливает единые правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [39];
• — Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. от 28.12.2010). Кодекс устанавливает систему налогов и сборов в РФ, а также регулирует порядок налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций [12,13];
• — Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. от 27.07.2010). Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты [7,8].

Второй уровень регулирования бухгалтерского учета включает положения по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются. Наиболее значимыми для составления бухгалтерской отчетности являются:

• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. (в ред. от 26.03.2007) [36]. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10. 2008 г. № 106н (в ред. от 08.11.2010) [32]. Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006) [14]. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций;

К третьему уровню относятся методические рекомендации, инструкции, письма Минфина РФ и других ведомств:

• — Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н [37]. В нем представлены подробные методические рекомендации по формированию различных показателей бухгалтерской отчетности, в том числе и показателей отчета о прибылях и убытках. Приводятся образцы рекомендуемых форм отчетности;
• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010) [35], определяют перечень бухгалтерских счетов с их порядковыми номерами и наименованиями, а также применение счетов и отражение в них хозяйственных операций.

Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н отмечает, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В этом нормативном документе указывается, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Четвертый уровень составляют рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Систему нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности можно представить в виде таблицы 3.

Таблица 3 — Система нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности.

Кодовая часть, представляемой в территориальные органы государственной статистики бухгалтерской отчетности, должна быть заполнена с учетом требований приложений к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [37].