Cинтетический и аналитический учет материалов

Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Учет материалов, который ведет материально ответственное лицо непосредственно на складах, называется складским учетом.

Одним из основных принципов складского учета является его ведение в количественном выражении. Для этого применяют специальные карточки складского учета материалов, записи в которых производят только по количеству материалов на основании приходных и расходных документов. В карточки ежедневно вносят данные по приходу и расходу материалов, после каждой записи в карточке выводят очередной остаток материалов.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов со складов поступают в бухгалтерию, где осуществляется учет материалов в стоимостном выражении по учетным ценам. Бухгалтерия систематически производит сверку данных оперативного количественного учета на складах и стоимостного учета в бухгалтерии.

Для учета движения материалов в организации используется активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету которого отражают поступление, а по кредиту — расход (выбытие) соответствующих материалов.

Счет предназначен для отражения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары и др. материальных ценностей, а также для учета инвентаря, специальной оснастки и специальной одежды. К счету 10 «Материалы» предусмотрены субсчета:

• 10/1 «Сырье и материалы»;
• 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10/3 «Топливо»;
• 10/4 «Тара и тарные материалы»;
• 10/5 «Запасные части»;
• 10/6 «Прочие материалы»;
• 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10/8 «Строительные материалы» — используется организациями — застройщиками для учета временных нетитульных сооружений: бытовок, строительных лесов, временных электропроводов, трубопроводов;
• 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Для отражения операций приобретения материалов у поставщиков предназначен ж/о № 6, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.

Ведение журналаордера № 6 дает возможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

Для синтетического учета с поставщиками предназначен активнопассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет применяется для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и др., а также для расчетов с подрядчиками за потребленные или полученные услуги по перевозке, связи и др. независимо от времени оплаты за них.

В зависимости от принятой в организации учетной политики отражение поступления и списания материалов может осуществляться по одному из двух вариантов:

с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

с использованием и применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно — заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом счетов:

• — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — 75/1 «Расчеты по вкладам в уставной фонд»;
• — 86 «Целевое финансирование»;
• — 98/1 «Доходы будущих периодов» и т. д.,

в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характеры расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Сущность второго метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей «и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению (доставка материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз, и т. д.), табл.1.После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документах организаций поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения составляет отклонение от стоимости и списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.

При передаче материалов в производство в себестоимость готовой продукции они включаются по фактической стоимости, т. е. по цене приобретения с добавлением так называемых ТЗР.

Накопленные по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы отклонений подлежат списанию с кредита этого счета пропорционально стоимости материалов, отпущенных со склада на нужды производства, по дебету счетов на которых отражен расход соответствующих материалов. Расчет сумм отклонений (ТЗР), подлежащих списанию и присоединению к покупной (фактурной) цене каждого материала, определяется с помощью средневзвешенного процента, который отражает долю транспортнозаготовительных расходов от покупной цены материалов.

Средневзвешенный процент (Х) определяется по формуле:

То + Тп Х = —————————————- 100% ,.

Мо + Мп где-То — сумма отклонений в стоимости на начало месяца (Сн 16); Тп — сумма отклонений в стоимости за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16); Мо — сумма материальных ценностей на начало месяца (Сн 10); Мп — сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный месяц (обороты по дебету счета 10).

Сумма отклонений (в рублях), т. е. сумма транспортно — заготовительных расходов, подлежащих списанию в себестоимость с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», определяется по формуле:

М фс * Х ТЗР=———————-;

где Мфс — фактурная стоимость материальных ценностей, переданных в производство; Х — средневзвешенный процент, рассчитанный выше.

Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:

Мф = Мфс + ТЗР.

Материалы отпускаются в производство в пределах установленных лимитов в соответствии с нормами расхода материальных ценностей.

Отпуск товарно — материальных ценностей осуществляется на основании первичных документов.

Если в организации учет движения материальных ценностей организован по второму варианту, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей «и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание материалов со склада отражается по ценам приобретения (фактурным) и оформляется бухгалтерской записью с кредита счета 10 «Материалы» в дебет одного из затратных счетов в зависимости от направления использования:

• — 20 «Основное производство» — при отпуске материалов на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;
• — 23 «Вспомогательные производства» — при отпуске материалов во вспомогательное производство;
• — 25 «Общепроизводственные расходы» — при отпуске материалов на содержание машин, оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;
• — 26 «Общехозяйственные расходы» — при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;
• — 28 «Брак в производстве» — при отпуске материалов на устранение брака;
• — 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске материалов непромышленным производствам и хозяйствам.

Одновременно со списанием со склада материалов по ценам приобретения в бухгалтерии отражается списание соответствующей суммы отклонений (ТЗР) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет одного из следующих счетов:

• — 20 «Основное производство»;
• — 23 «Вспомогательные производства»;
• — 25 «Общепроизводственные расходы»;
• — 26 «Общехозяйственные расходы»;
• — 28 «Брак в производстве»;
• — 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т. д.

Сгруппированные данные первичных документов на дату движения материалов заносятся в ведомость № 12 «Учет затрат цехов основного производства (вспомогательных производств)» и в ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и платежей», а также отражаются в журнале — ордере № 10 — в части расхода материалов на производственные нужды и журналеордере № 10/1 — в части расхода на непроизводственные нужды.