Системы управления затратами

Исторически сложилось так, что для исчисления себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг использовались две системы управления затратами — позаказного и попроцессного калькулирования. Многие фирмы до сих используют обе системы. Тем не менее, с середины 1980;х годов для исчисления затрат на продукты и клиентов компании начали внедрять калькулирование на основе деятельности (activity-based costing — ABC). В прошлом эти три системы описывались как совершенно самостоятельные; однако все системы учета затрат и калькуляции себестоимости функционируют, по существу, одинаково. Первоначально создаются статьи расходов, а затем эти расходы распределяются по обслуживающим (вспомогательным) подразделениям, производственным центрам или видам деятельности. В свою очередь, расходы затем относятся на объекты затрат. А способ установления этих связей и определения данных видов деятельности служит тем фактором, по которому различаются системы управления затратами.

Мы рассмотрим два традиционных метода — позаказное и попроцессное калькулирование себестоимости, а также системы калькулирования по видам деятельности.

Система калькулирования себестоимости по заказам (job order costing system) — это процесс оценки затрат на производство продуктов по отдельным заказам (работам, контрактам, партиям изделий), необходимым разным группам клиентов.

Система калькулирования себестоимости по заказам (job order costing system) оценивает затраты на производство по различным заданиям (работам, контрактам, партиям изделий), необходимым для выполнения индивидуальных заказов клиентов. Она применяется в организациях, которые трактуют каждый индивидуальный заказ как уникальную самостоятельную единицу выпуска. Например, компания, изготовляющая по индивидуальным заказам рамы для картин, будет использовать систему позаказного калькулирования себестоимости.

Продукты могут различаться по содержанию материала, количеству часов рабочего и машинного времени, необходимого для их производства. Продукты могут также различаться в зависимости от реакции на специфические потребности клиентов, что может привести к производству в соответствии с требованиями заказчиков, когда различные свойства продуктов нацелены на разные рынки. Например, изоляционные материалы, используемые в жилищах на Аляске, в среднем должны удовлетворять более жестким стандартам, чем изоляционные материалы, используемые в Южной Калифорнии, из-за различий климате. Учитывая такое разнообразие продуктов и клиентов, менеджеры стремятся осмыслить себестоимость отдельных продуктов с тем, чтобы оценивать прибыльность в разрезе продуктов и клиентов.

В традиционной системе позаказного калькулирования себестоимости ведется детальный учет движения затрат по каждому заказу (работе, контракту, партии). На протяжении определенного периода времени сырье и материалы преобразуются трудовыми и вспомогательными ресурсами в запасы незавершенного производства (work-in-process inventory), а затем, в конечном итоге, в запасы готовой продукции (finished goods inventory). Незавершенное производство представляет собой затраты ресурсов по каждому неоконченному заказу. Как только продукция продана, она учитывается по статье расходов, известной как себестоимость реализованной продукции.

Запасы сырья и материалов (raw materials Inventory) — это затраты на закупку ресурсов.

Запасы незавершенного производства (work-in-process inventory) — это затраты ресурсов по каждому неоконченному заказу.

Запасы готовой продукции (finished goods inventory) — это запасы продукции, которая уже изготовлена, но еще не продана.

Многим фирмам для участия в тендерах или конкурсах необходимо представить ценовое предложение на выполнение заказа, прежде чем клиенты примут решение размесить у них заказ. Для отслеживания потоков затрат через систему позаказного калькулирования компании используют ведомости, или карточки учета, затрат на заказ.