Общий план и программа аудита

подотчетный лицо расчет аудит Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита. В общем плане должны определить способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник, представленный в таблице 8.

По результатам опроса ответственных работников ООО «Авантрейд» по вопроснику можно сделать следующие выводы:

• — внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия осуществляется;
• — в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, не выдаются новые авансы;
• — приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом мы должны проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;
• — в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, облагаются налогом на доходы физических лиц;
• — в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» и главой 21 «Налог на добавочную стоимость» Налогового кодекса для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм ведется;
• — сметы представительских расходов разработаны и утверждены руководителем предприятия;
• — в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» и главой 21 «Налог на добавочную стоимость» Налогового кодекса для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм ведется;
• — в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, не превышающих необходимые.

В таблице 9 представлены вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд», где назначаемые аудиторские процедуры.

Таблица 9 — Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд.

• — «Подотчет 1.1» — проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;
• — «Подотчет 1.2» — проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
• — «Подотчет 1.3» — проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
• — «Подотчет 1.4» — проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
• — «Подотчет 1.5» — проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;
• — «Подотчет 1.6» — проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам;
• — «Подотчет 1.7» — проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

По результатам у аудитора сложилось определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на ООО «Авантрейд». Промежуточные выводы по вопроснику позволяют сделать основной вывод — о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» удовлетворительный.

По результатам опроса у нас оказывается практически сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

Содержание общего плана аудита расчетов с подотчетными лицами приведено в таблице 10. Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторских организаций и аудиторской группы.

Аудиторскую программу составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Проверяемая организация ООО «Авантрейд».

Период аудита 16.02.07 — 20.02.07 г.

Количество человеко-часов 32.

Руководитель аудиторской группы Кравец В.В.

Состав аудиторской группы Кравец В.В.

Планируемый аудиторский риск 3%.

Планируемый уровень существенности 1600 тыс. руб.

Таблица 10 — Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд».

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок.

Составим программу аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» таблица 11.

Таблица 11 — Программа аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд».

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы. Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно.

Проведение аудиторской проверки ООО «Авантрейд» начинается согласно плана аудита расчетов с подотчетными лицами и программе.

Основные документы, которые были подвергнуты изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, следующие:

авансовые отчеты;

журнал регистрации авансовых отчетов;

приказы о назначении сотрудников в командировку;

список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

сметы представительских расходов;

приказы об утверждении смет представительских расходов;

баланс предприятия (форма № 1) (строка баланса 240 -дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев, и строка 620 — прочие кредиторы);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Главная книга;

Журнал-ордер № 7.

Проводя проверку соответствия лиц в ООО «Авантрейд», получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия, выявлено что имело место получение наличных денег из кассы под отчет лицами не входящих в список лиц имеющих на это право.

Работая с авансовыми отчетами, журналом регистрации авансовых отчетов, журналом-ордером № 7, списком лиц, имеющих право получения наличных денег из кассы на хозяйственно-операционные расходы и приказа руководителя утверждающего этот список соответственно, была проведена проверка:

• — на получение под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
• — соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
• — наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
• — правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

Далее было проверено:

полнота оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;

наличие приказов о направлении работников в командировку;

наличие в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

правильность возмещения командировочных расходов;

правильность ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм.

В некоторых случаях было выявлено отсутствие приказов о направлении работников в командировки и имеющее место отсутствие на командировочных удостоверениях отметок в месте пребывания в командировке.

Дальнейшие аудиторские процедуры проводимые при проверке правильности налогообложения при оформлении командировочных расходов, а также нарушений при приобретении материальных ценностей, оплате работ и услуг подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» нарушений не выявили.

Проверка порядка учета представительских расходов и порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» нарушений не выявила.